原標(biāo)題：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁楊志國(guó)：完善監(jiān)管舉措，厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　11月28日，在“南方財(cái)經(jīng)國(guó)際論壇2020年年會(huì)”的“平行論壇之：上市公司主題論壇——‘雙循環(huán)’格局下上市企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)”中，原中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁楊志國(guó)發(fā)表了《更好發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)作用 助力提升上市公司質(zhì)量》的主題演講。

　　楊志國(guó)提到，“一方面，隨著資本市場(chǎng)改革和以信息披露為核心的證券發(fā)行注冊(cè)制的穩(wěn)步推行，國(guó)家有關(guān)部門相繼出臺(tái)一系列新法規(guī)和新舉措，全方位顯著提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有本著質(zhì)量至上的理念，強(qiáng)化質(zhì)量管理，才能真正行穩(wěn)致遠(yuǎn)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好履職盡責(zé)，發(fā)揮專業(yè)作用，也離不開一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。除了著力規(guī)范上市公司治理機(jī)制、進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司信息披露義務(wù)，還要妥善化解資本市場(chǎng)的存量風(fēng)險(xiǎn)，支持企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)，同時(shí)，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，不斷完善監(jiān)管舉措的針對(duì)性和科學(xué)性。”

　　以下是其演講內(nèi)容精選：

　　隨著資本市場(chǎng)改革和以信息披露為核心的證券發(fā)行注冊(cè)制的穩(wěn)步推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的專業(yè)把關(guān)作用日漸突出。

　　目前，國(guó)家有關(guān)部門相繼出臺(tái)一系列新法規(guī)和新舉措，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)能力提出更高要求的同時(shí)，不斷強(qiáng)化壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，全方位顯著提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任：

　　首先，在責(zé)任認(rèn)定方面，最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于為設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制改革提供司法保障的若干意見》和《關(guān)于為創(chuàng)業(yè)板改革并試點(diǎn)注冊(cè)制提供司法保障的若干意見》，其中有兩處進(jìn)一步界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍：一是證券服務(wù)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格落實(shí)核查把關(guān)責(zé)任，對(duì)專業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)未履行特別注意義務(wù)，對(duì)其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)未履行普通注意義務(wù)的，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。二是法院在審理涉科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板上市公司虛假陳述案件時(shí)，審查的信息披露文件不僅包括招股說(shuō)明書、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等常規(guī)信息披露文件，還明確進(jìn)一步擴(kuò)大到了信息披露義務(wù)人對(duì)審核問(wèn)詢的每一項(xiàng)答復(fù)和公開承諾。

　　在行政責(zé)任方面，新《證券法》提高了證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未履行勤勉盡責(zé)義務(wù)的違法處罰幅度，由原來(lái)最高可處以業(yè)務(wù)收入五倍的罰款，提高到十倍。此外，新《證券法》還增加了違法行為情節(jié)嚴(yán)重的情況下，可以暫停或禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)定。并且，行政處罰的最大威力，構(gòu)成了投資者民事賠償責(zé)任的基礎(chǔ)。在既往司法實(shí)踐中，投資者索賠通常是以中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)作出的行政處罰為基礎(chǔ)的，但是我們注意到，近期有個(gè)別地方法院作出的司法判決，呈現(xiàn)出不再以行政處罰作為民事賠償前置程序的傾向。

　　在民事賠償責(zé)任方面，新《證券法》第一百六十三條規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)制作、出具的文件存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外。并且新《證券法》還引入了新的集體訴訟制度，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于證券糾紛代表人訴訟若干問(wèn)題的規(guī)定》，則進(jìn)一步落實(shí)證券集體訴訟制度，便利投資者提起和參加訴訟，降低投資者維權(quán)成本，保護(hù)投資者合法權(quán)益。這也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在刑事責(zé)任方面，《刑法修正案（十一）》（草案）增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員提供虛假證明文件罪最高判處10年有期徒刑的情形，明顯加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

　　此外，國(guó)務(wù)院2020年10月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》也專門就壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任進(jìn)行了明確的政策部署，督促中介機(jī)構(gòu)歸位盡責(zé)，嚴(yán)格履行核查驗(yàn)證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，為上市公司提供高質(zhì)量服務(wù)。

　　另一方面，資本市場(chǎng)是一個(gè)生態(tài)體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是其中一環(huán)，從目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境看，盡管監(jiān)管力度不斷加大，法律責(zé)任顯著提高，但由于資本市場(chǎng)涉及的巨大利益，以及一些上市公司因經(jīng)濟(jì)下行、管理不善導(dǎo)致業(yè)績(jī)下滑、公司退市等壓力，想要在短時(shí)期完全杜絕某些上市公司、發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的財(cái)務(wù)造假等不法行為恐怕絕非易事。加之還有某些利益相關(guān)者有意無(wú)意為上述不法行為的實(shí)施提供各種協(xié)助，這極大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常履職盡責(zé)的難度。

　　如最近兩年，爆發(fā)了一批市場(chǎng)高度關(guān)注、影響重大的信息披露違法違規(guī)事件。截止2020年11月25日，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露違規(guī)行政處罰53家，2019年36家，2018年29家。這些案件，部分牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰或監(jiān)管措施。

　　針對(duì)這個(gè)方面，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁楊志國(guó)也提出了幾點(diǎn)建議：

　　（一）著力規(guī)范上市公司治理機(jī)制、進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司信息披露義務(wù)。

　　應(yīng)采取有力措施，推動(dòng)和監(jiān)督上市公司建立起有效的公司治理機(jī)制，包括：嚴(yán)格遵守新證券法和上市公司治理準(zhǔn)則，完善公司內(nèi)部控制；明確控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員要按照職責(zé)界限依法行事，提高董監(jiān)高履職能力；控股股東、實(shí)際控制人要維護(hù)上市公司經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益；上市公司要建立健全公司規(guī)章制度，保障股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層獨(dú)立運(yùn)作、各司其職、各盡其責(zé)。此外，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化落實(shí)上市公司的信息披露主體責(zé)任，提高信息披露質(zhì)量。

　　（二）妥善化解存量風(fēng)險(xiǎn)，支持企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)。

　　目前資本市場(chǎng)還存在某些遺留的存量風(fēng)險(xiǎn)，其中包括部分上市公司以前年度并購(gòu)重組導(dǎo)致的重大問(wèn)題，既涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展存在較大影響。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年至2019年期間，滬市上市公司完成重大資產(chǎn)重組360家次，其中八成設(shè)置了業(yè)績(jī)承諾。有近六成公司的業(yè)績(jī)承諾完成率在100%至110%之間。“精準(zhǔn)”踩線的背后，不少公司有業(yè)績(jī)“拼湊而成”的嫌疑。更值得關(guān)注的是，有些標(biāo)的公司業(yè)績(jī)承諾期限一滿，立即業(yè)績(jī)大幅下滑變臉，導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)這類公司的業(yè)績(jī)真實(shí)性和并購(gòu)交易的公允性及合理性的進(jìn)一步質(zhì)疑。

　　此外，前些年大規(guī)模并購(gòu)形成的商譽(yù)和及其減值也是影響上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要問(wèn)題之一。截至2019年12月31日，A股主板上市公司商譽(yù)合計(jì)7，653億，中小板上市公司商譽(yù)合計(jì)2，916億，創(chuàng)業(yè)板上市公司商譽(yù)合計(jì)1966億，科創(chuàng)板上市公司商譽(yù)合計(jì)9億元，商譽(yù)總金額達(dá)到12，544億元，共有1，666家上市公司存在商譽(yù)余額，占上市公司總數(shù)的44%。盡管從資產(chǎn)規(guī)模上看，商譽(yù)金額不超過(guò)上市公司總資產(chǎn)的4%，但從商譽(yù)占上市公司年度凈利潤(rùn)的比例看，約為1/3左右，相當(dāng)可觀。巨額商譽(yù)可能涉及的問(wèn)題包括：一是有些上市公司的商譽(yù)虛高。另外，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)確認(rèn)不充分也導(dǎo)致商譽(yù)虛高。二是有些商譽(yù)減值準(zhǔn)備的計(jì)提隨意性強(qiáng)。針對(duì)上述問(wèn)題，一方面，建議監(jiān)管部門強(qiáng)化對(duì)涉及存量問(wèn)題上市公司監(jiān)管力度，督促上市公司和實(shí)控人等相關(guān)責(zé)任主體通過(guò)完善公司治理、提升經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)資產(chǎn)重組或不良資產(chǎn)有序處置等方式，妥善化解存量問(wèn)題。另一方面，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的各方中介應(yīng)充分發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢(shì)，協(xié)助上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組、盤活存量、提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展，并做好商譽(yù)等重大資產(chǎn)減值測(cè)試或計(jì)提及信息披露工作。此外，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步研究完善上市公司并購(gòu)重組的相關(guān)規(guī)定，為減少相關(guān)增量問(wèn)題的形成提供制度支持。

　　（三）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，不斷完善監(jiān)管舉措的針對(duì)性和科學(xué)性。

　　當(dāng)前，一個(gè)非常重要的問(wèn)題是需要厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈條上最關(guān)鍵的兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是生產(chǎn)信息，一個(gè)是鑒證信息，兩者的工作存在密切聯(lián)系。因此，證券法要求兩者均對(duì)財(cái)務(wù)信息承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　上市公司是公眾公司，絕大多數(shù)股東不直接參與經(jīng)營(yíng)管理，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)處于分離狀態(tài)。全體股東將公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)委托給管理層，全體股東成為委托人，管理層成為受托人，這就產(chǎn)生全體股東如何監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題。根據(jù)證券法的規(guī)定，管理層需要編制定期報(bào)告，向股東報(bào)告受托責(zé)任，其中財(cái)務(wù)報(bào)告是定期報(bào)告中的核心內(nèi)容。這些財(cái)務(wù)報(bào)告必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，上市公司及其管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，這是會(huì)計(jì)責(zé)任；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，這是審計(jì)責(zé)任。

　　區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，有利于推動(dòng)各方歸位盡責(zé)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善監(jiān)管工作的科學(xué)性，包括更合理地認(rèn)定和劃分財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并以此為基礎(chǔ)考慮可能涉及的更有針對(duì)性的監(jiān)管措施。

　　（作者：朱藝藝 編輯：朱益民）

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責(zé)任編輯：石秀珍 SF183