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　　原標(biāo)題：年終獎(jiǎng)來了，如何省點(diǎn)稅來源：葛玉御

　　2020年1月15日，智聯(lián)招聘發(fā)布“2019年白領(lǐng)年終獎(jiǎng)?wù){(diào)研報(bào)告”。報(bào)告顯示，2019年只有三成白領(lǐng)拿到年終獎(jiǎng)，相比2018年幾近腰斬；2019年白領(lǐng)年終獎(jiǎng)的均值為9547元，相比2018年的7100元有顯著增長，這表明年終獎(jiǎng)的發(fā)放結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)調(diào)整，績效突出的白領(lǐng)拿到了更多的年終獎(jiǎng)，而陽光普照式的年終獎(jiǎng)明顯減少；從行業(yè)來看，國企中拿到年終獎(jiǎng)的白領(lǐng)占比接近私企的兩倍；從城市來看，上海白領(lǐng)年終獎(jiǎng)高居榜首，達(dá)13275元，北京緊隨其后，為12830元。

　　沒有年終獎(jiǎng)的白領(lǐng)自然苦惱，但拿到年終獎(jiǎng)的白領(lǐng)也有“幸福的煩惱”：年終獎(jiǎng)要交稅，該如何省點(diǎn)稅呢？

　　新的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠辦法：一個(gè)“不應(yīng)該有，但應(yīng)該會有”的政策

　　2018年12月27日，《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號）橫空出世，明確了年終獎(jiǎng)的稅收優(yōu)惠政策。在這個(gè)文件出來之前，我在美國訪學(xué)，就經(jīng)常在深夜收到來自國內(nèi)朋友的問題：年終獎(jiǎng)的稅收優(yōu)惠還有嗎？面對所有這樣的問題，我的回答都是一樣的：年終獎(jiǎng)的稅收優(yōu)惠不應(yīng)該有，但應(yīng)該會有。

　　為什么說不應(yīng)該有呢？因?yàn)樵谶^去的個(gè)人所得稅法下，工資薪金收入是要按月交稅的，年終獎(jiǎng)作為一年的激勵(lì)，放到一個(gè)月里交稅，一次性收入畸高，不合理。所以，要給一個(gè)優(yōu)惠政策，允許年終獎(jiǎng)除以12去找稅率，一定程度上相當(dāng)于把年終獎(jiǎng)平均攤?cè)朊總€(gè)月，降低稅負(fù)，這種政策優(yōu)惠是對的。但在2018年的新個(gè)稅法下，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)共同構(gòu)成“綜合所得”，已經(jīng)是按年匯總納稅了，年終獎(jiǎng)跟全年工資除了發(fā)放時(shí)點(diǎn)不同，本質(zhì)上是完全一樣的。憑什么給優(yōu)惠呢？所以說，不應(yīng)該有。

　　但為什么又說，應(yīng)該會有呢？因?yàn)榇蠖鄶?shù)人并不了解年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠的核心是什么，大家只是知道，原來有優(yōu)惠，現(xiàn)在怎么能沒了呢？不是說好了“減稅降費(fèi)”么？優(yōu)惠沒了，我稅負(fù)不就增加了嗎？其實(shí)，新舊個(gè)稅法對比，大部分人算上年終獎(jiǎng)的稅負(fù)都已經(jīng)下降了，只是可能沒有你所希望的那么多，這是事實(shí)。只有那些年終獎(jiǎng)特別多的人，才有可能稅負(fù)上升。但老百姓希望在更大程度上降低稅負(fù)的呼聲也在情理之中，應(yīng)當(dāng)給予考慮，所以說應(yīng)該會有，于是有了財(cái)稅[2018]164號文。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，新的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠辦法的關(guān)鍵，并非很多人誤以為的“除以12去找稅率”，因?yàn)樵诎茨陞R總納稅的計(jì)稅辦法下，不需要給任何優(yōu)惠，年終獎(jiǎng)就可以除以12去用月稅率表，如果不除以12，就用年稅率表。財(cái)稅[2018]164號文給出優(yōu)惠的關(guān)鍵在于，2021年12月31日之前，年終獎(jiǎng)可以選擇不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。這就相當(dāng)于把收入拆成了兩部分，在7級超額累進(jìn)的稅率結(jié)構(gòu)下，綜合所得和年終獎(jiǎng)適用的稅率可能就降低了。但你要知道，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅是不符合個(gè)人所得稅法的，所以只有2019-2021年的3年過渡期，過渡期結(jié)束之后，政策自動(dòng)取消。這意味著，我們有且只有3年時(shí)間可以充分利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠辦法，盡可能省點(diǎn)兒稅。

　　如何選擇單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅

　　最近很多人都面臨企業(yè)財(cái)務(wù)的“靈魂拷問”：你的年終獎(jiǎng)要單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅？

　　首先，對于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)綜合所得不足以交個(gè)稅的人來說，即綜合所得扣掉“三險(xiǎn)一金”、基本免征額6萬元、子女教育等專項(xiàng)附加扣除和其他允許的扣除之后小于零，沒必要把年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，選擇合并計(jì)稅，可以將之前扣不完的扣除進(jìn)一步扣除，從而降低稅負(fù)。

　　其次，對于綜合所得和年終獎(jiǎng)都要交稅的人來說，哪種方法更劃算需要具體計(jì)算，但有一個(gè)基本的原則可以參考，比較綜合所得和年終獎(jiǎng)對應(yīng)的稅率，如果綜合所得適用的稅率更高，毫無猶豫選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅；反之，則可以考慮合并計(jì)稅。

　　由于多數(shù)公司是在年初發(fā)年終獎(jiǎng)，所以2018年的年終獎(jiǎng)往往是在2019年1月或2月發(fā)放，在發(fā)放當(dāng)月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，在2020年6月30日之前進(jìn)行匯算清繳。所以，很多人在2020年1月份領(lǐng)到的是2019年的年終獎(jiǎng)，在2021年進(jìn)行匯算清繳。

　　那么，問題來了，很多人現(xiàn)在要考慮的是兩個(gè)問題：

　　第一，2019年發(fā)放的2018年年終獎(jiǎng)在2020年如何交稅；

　　第二，2020年發(fā)放的2019年年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅。

　　關(guān)于第一個(gè)問題，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅已經(jīng)在2019年預(yù)扣預(yù)繳過了，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》的官方解讀，在2019年取得年終獎(jiǎng)時(shí)選擇單獨(dú)計(jì)稅的，在2020年匯算時(shí)可以重新選擇并入綜合所得計(jì)稅。也就是說，給你一次重新選擇的機(jī)會，但注意，這個(gè)選擇是單向的，即選擇單獨(dú)計(jì)稅的可以改為合并計(jì)稅，但選擇合并計(jì)稅的不能改為單獨(dú)計(jì)稅。這種制度設(shè)計(jì)是為了防止有人將一大部分收入從綜合所得中劃分出來作為所謂的“年終獎(jiǎng)”去單獨(dú)計(jì)稅從而逃稅。

　　而關(guān)于第二個(gè)問題，由于有上述重新選擇的政策托底，很多人選擇單獨(dú)計(jì)稅會更有底氣。避開年終獎(jiǎng)禁區(qū)，遠(yuǎn)離低效區(qū)間

　　由于年終獎(jiǎng)優(yōu)惠的特殊計(jì)稅辦法，存在“多發(fā)一塊錢，稅后收入反而少了”的尷尬情況。比如，年終獎(jiǎng)36000元，需要交個(gè)稅36000*3%=1080元，稅后收入34920元。但年終獎(jiǎng)多發(fā)1塊錢，36001元，稅率從3%跳到10%，個(gè)稅36001*10%-210=3390.1元，稅后收入32610.9元。稅前多發(fā)1塊錢，個(gè)稅多交2310.1元，稅后收入少了2309.1元。

　　我們把這種“稅前年終獎(jiǎng)多發(fā)，稅后收入少得”的情況稱為“年終獎(jiǎng)禁區(qū)”。年終獎(jiǎng)六大禁區(qū)是：36001-38566.67、144001-160500、300001-318333.3、420001-447500、660001-706538.46、960001-1120000。當(dāng)公司老板要給你發(fā)37000元年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要好好跟老板溝通，勸他三思而后行，發(fā)36000元就可以了。

　　避開了年終獎(jiǎng)禁區(qū)，還要學(xué)會遠(yuǎn)離“低效區(qū)間”，即多發(fā)一塊錢年終獎(jiǎng)，到手不到5毛，超過一半都交稅了，不劃算。比如，發(fā)放稅前年終獎(jiǎng)39000元，交個(gè)稅3690元，稅后年終獎(jiǎng)35310元。而稅前年終獎(jiǎng)36000元時(shí)，個(gè)稅1080元，稅后收入34920元。看起來前者比后者稅后收入多290元，但你要知道公司稅前多支出了3000元，這其中2710元都交了稅，發(fā)錢效率太低了。年終獎(jiǎng)六大低效區(qū)間是：38566.67-41775、160500-188000、318333.3-355000、447500-516250、706538.46-861666.67、1120000-2720000。建議公司在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，盡可能遠(yuǎn)離低效區(qū)間。

　　年終獎(jiǎng)六大禁區(qū)和低效區(qū)間的表格如下：

　　年薪制人群巧用籌劃實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化

　　企業(yè)高管比較關(guān)心的一個(gè)問題是：如何籌劃年薪，即如何分配年終獎(jiǎng)和工資，實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化？

　　比如，某公司高管王總2019年收入扣除基本免征額60000元、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除和其他允許的扣除后是300000元，也就是個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額是300000元。幫王總做籌劃，總共分三步：

　　第一，300000元除以2，150000元作為年終獎(jiǎng)，150000元作為工資，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅28590元，全年工資個(gè)稅13080元，個(gè)稅總額41670元，稅后收入258330元。

　　第二，將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率，重新分配。第一步中年終獎(jiǎng)150000元時(shí)對應(yīng)的稅率20%，降低一檔到10%的稅率，意味著年終獎(jiǎng)最多144000元，工資156000元，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅14190元，全年工資個(gè)稅14280元，個(gè)稅總額28470元，稅后收入271530元。

　　第三，將年終獎(jiǎng)再降低一檔稅率，重新分配。將年終獎(jiǎng)再降低一檔到3%的稅率，也就是年終獎(jiǎng)最多36000元，工資264000元，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅1080元，全年工資個(gè)稅35880元，個(gè)稅總額36960元，稅后收入263040元。第二步個(gè)稅最小值28470元就是最佳籌劃，年終獎(jiǎng)144000元，工資156000元，相對于第一步的情況稅后收入增加13200元。

　　籌劃情況如下：

　　再如，某公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張總2019年收入扣除基本免征額60000元、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除和其他允許的扣除后是1000000元，也就是個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額是1000000元。

　　依然是分三步：

　　第一，1000000元除以2，500000元作為年終獎(jiǎng)，500000元作為全年工資，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅145590元，全年工資個(gè)稅97080元，個(gè)稅總額242670元，稅后收入757330元。

　　第二，將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率，重新分配。第一步中年終獎(jiǎng)500000元時(shí)對應(yīng)的稅率30%，降低一檔到25%的稅率，意味著年終獎(jiǎng)最多420000元，工資580000元，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅102340元，全年工資個(gè)稅121080元，個(gè)稅總額223420元，稅后收入776580元。

　　第三，將年終獎(jiǎng)再降低一檔稅率，重新分配。將年終獎(jiǎng)再降低一檔到20%的稅率，也就是年終獎(jiǎng)最多300000元，工資700000元，計(jì)算個(gè)稅。年終獎(jiǎng)個(gè)稅58590元，全年工資個(gè)稅159080元，個(gè)稅總額217670元，稅后收入782330元。第三步個(gè)稅最小值217670元就是最佳籌劃，年終獎(jiǎng)300000元，工資700000元，相對于第一步的情況稅后收入增加25000元。

　　籌劃情況如下：