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專題：涉恒大地產(chǎn)財務造假 證監(jiān)會：對普華永道處以頂格罰款2.97億元

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　　舊文重讀，此刻對恒大與普華永道事件或許會有更全面和清晰的視角。

　　編者按：持續(xù)多年的恒大財務造假案還在演進，恒大及許家印等相關方此前已經(jīng)收到了巨額罰單等相關處罰，而背后的審計機構普華永道，曾為恒大提供長達14年的服務，在其中所扮演的角色也一直被關注。

　　最新，中國財政部及證監(jiān)會等相關部門對普華永道的處罰正式出臺，這場風波的結論已經(jīng)逐漸清晰，并將成為中國房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整期的一個關鍵注腳。

　　本文為觀點新媒體3個月前發(fā)布的報道稿件，舊文重讀，此刻對恒大與普華永道事件或許會有更全面和清晰的視角。

　　觀點網(wǎng) 全球最大會計公司之一，正在失去客戶們的認可。

　　自中國恒大集團于2021年中旬正式爆雷后，陸續(xù)發(fā)酵將近3年的財務造假風波，終于卷向一直藏在幕后的審計部門。

　　據(jù)了解，2023年1月取消合作關系前，普華永道曾為中國恒大提供長達14年的服務，多年來一直對中國恒大財報出具無保留意見。

　　意味著在恒大持續(xù)數(shù)年的財務造假行動中，作為“第一把關人”的普華永道不是被蒙騙，就是聽之任之默認違規(guī)行為，總之難辭其咎。

　　這引發(fā)了市場對普華永道能力和操守的懷疑。并令該審計機構持續(xù)地丟失訂單。

　　但它的麻煩還不止于此。

　　大行神話

　　信任是一切商業(yè)行為的基礎。

　　現(xiàn)代審計行業(yè)的根源，可追溯到古代文明中的會計記錄和監(jiān)督活動，后續(xù)則定型于19世紀工業(yè)革命。

　　這一時期，隨著股份制公司的興起和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和復雜性迅速增長，投資者和債權人需要獨立第三方對公司財務報表的準確性進行驗證。當人們要憑“信任”這種感性因素做出越來越艱難的決策之時，市場對專業(yè)審計服務的需求也應運而生。

　　20世紀，得益于經(jīng)濟全球化和跨國公司的出現(xiàn)，審計行業(yè)開始國際化。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和國際會計準則委員會（IASC）（后更名為國際會計準則理事會（IASB））的成立，讓國際審計標準快速統(tǒng)一。

　　過程中，一些審計公司逐漸嶄露頭角，并通過合并發(fā)展成為今天我們所熟知的全球性企業(yè)。

　　“四大”會計師事務所——德勤（Deloitte）、普華永道（PwC）、安永（EY）和畢馬威（KPMG），都在這一時期逐漸確立了他們在全球審計行業(yè)的領導地位。

　　其中，普華永道的起源可以追溯到1849年由塞繆爾·普賴斯（Samuel Price）和愛德華·沃特豪斯（Edward Waterhouse）在英國倫敦創(chuàng)建的會計師行Price Waterhouse（普華），以及由懷亞特·湯普森（Wyatt Thornthwaite）和愛德蒙·萊布蘭德（Edmund Le Brand）1854年在美國紐約成立的Coopers & Lybrand公司。

　　隨著時間的推移，兩個事務所各自在全球范圍內(nèi)擴張，并最終決定在1998年合并，形成了如今的普華永道。

　　盡管是“四大會計師事務所”內(nèi)成立時間最短的成員，但普華永道在業(yè)界內(nèi)的表現(xiàn)足夠搶眼，使其快速躋身頭部行列。

　　而在大中華地區(qū)，該機構創(chuàng)始人的特殊背景，為普華永道進入中國市場打開了方便之門。

　　據(jù)了解，普華永道創(chuàng)始人之一容永道早于1962年便在香港創(chuàng)辦容永道會計師行，同時也是第一批到中國內(nèi)地開拓業(yè)務的香港人。1981年，他就帶領Coopers & Lybrand在上海開設了辦事處。

　　深厚的根基，幫助合并后的普華永道在中國內(nèi)地和香港建立起合作網(wǎng)絡。

　　重蹈覆轍

　　在全球化的經(jīng)濟體系中，國際審計市場扮演著守護經(jīng)濟信任的基石角色。審計不僅確保了財務報告的準確性和透明度，也為投資者、監(jiān)管機構和其他利益相關者提供重要的決策依據(jù)。

　　然而在長時間的經(jīng)營演化中，并不是所有的審計機構都能保持初心。

　　2001年，世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一安然公司，在短短數(shù)周內(nèi)成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)，以及最轟動的財務造假案始作俑者。

　　千億美元資產(chǎn)神話倒塌，安然公司財務造假丑聞波及到財務報告審計者安達信。據(jù)了解，安達信曾是世界第一會計師事務所，但在安然公司的虛假財報中，卻任何虛報利潤、巨額債務的漏洞也沒有發(fā)現(xiàn)。

　　2001年中，安達信被美國證券交易委員會判定在審計工作中出現(xiàn)欺詐行為。一年后，安達信宣布倒閉，同年3月，安達信（中國）和安達信（香港）宣布并入普華永道。

　　安然事件丑聞的爆發(fā)，一度引發(fā)了對審計行業(yè)監(jiān)管的全球性審視。但如今看來，作為安達信業(yè)務最主要承接方的普華永道，似乎沒有吸取太多教訓。

　　狂妄、盲目自信和漠視規(guī)則，所帶來的審計師獨立性、審計費用壓力、審計質量等問題，依然是籠罩在審計行業(yè)頭頂?shù)臑踉啤?/p>

　　這一次，普華永道栽在曾經(jīng)的全球最大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之一——中國恒大集團手上。

　　由許家印控制的中國恒大集團，在2010年代至2021年進行了令人瞠目結舌的商業(yè)冒險行為。通過錯綜復雜的借款勾兌和不斷往上壘的杠桿，恒大集團以激進的經(jīng)營思路實現(xiàn)了迅速崛起。

　　2016年，中國房地產(chǎn)銷售額首次突破10萬億元大關，錄得117627億元，同比增長34.8%。同年，中國恒大以3734億元的銷售金額成為行業(yè)第一。而3年前，該公司合同銷售額僅僅突破千億。

　　恒大集團的商業(yè)觸角同時伸向足球、農(nóng)牧、消費品、保險人壽、金融、房屋中介、物業(yè)管理、新能源汽車等領域。許家印就多個業(yè)務板塊提出“全國第一”或“世界第一”的目標，那段時期中國蓬勃的房地產(chǎn)市場，為其野心提供了源源不斷的資金。

　　2020年，中國恒大集團全年實現(xiàn)合約銷售金額7232.5億元 保持了超過20%的增長速度。但崩塌隨即到來。

　　2021年中旬，中國恒大承認陷入流動性危機，該公司過去多年可疑的經(jīng)營數(shù)據(jù)被外界重新放到聚光燈下審視，并很快引起監(jiān)管機構的注意。

　　目前，證監(jiān)會認定，2019年至2020年期間，中國恒大集團境內(nèi)實體恒大地產(chǎn)通過提前確認收入的方式虛增收入及利潤，致使在交易所市場公開發(fā)行債券存在欺詐發(fā)行，所披露的相關年度報告存在虛假記載，涉及虛增收入5641億元、利潤920億元。

　　同時，2022年期間，中國恒大與恒大物業(yè)之間亦被曝光，存在134億元存款質押金被占用的情況。根據(jù)后續(xù)發(fā)布的獨立調(diào)查報告，中國恒大承認公司運營時存在嚴重的潛在內(nèi)控問題。

　　普華永道在上述兩個事件中到底扮演了什么角色？

　　資料顯示，普華永道與中國恒大集團的合作關系始于2009年，當時恒大集團赴港上市，普華永道便擔任其審計機構。自此，普華永道連續(xù)多年為恒大集團提供審計服務，涉及恒大在香港的3個上市平臺：中國恒大、恒大汽車（恒大健康）、恒大物業(yè)，以及恒大的境內(nèi)實體恒大地產(chǎn)集團有點公司。

　　普華永道在為恒大集團審計過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)并指出其財務問題，引發(fā)了市場對其審計質量和操守的廣泛質疑。

　　信任危機

　　事實上，在恒大集團引發(fā)了一場席卷全國房地產(chǎn)行業(yè)的債務危機后，普華永道就曾主動對內(nèi)房業(yè)務進行過緊急切割，密集辭去多家開發(fā)商的御用核數(shù)師，希望規(guī)避相關風險。

　　資料顯示，截至恒大爆雷前的2021年上半年，普華永道當時與18家具代表性的中資房企達成合作，擁有“四大”中排名第二的合作規(guī)模。

　　而目前，普華永道已退出了絕大部分項目。但監(jiān)管機構對其前面所涉的審計案的審查，還是讓它栽了跟頭。

　　普華永道信譽下降，帶來了漣漪效應。資料顯示，今年以來，已有中國石油、招商銀行、招商港口、中集集團及中集車輛、中國中鐵、中國人保、青島港、寧波港、青島啤酒、東鵬飲料、粵電力A、海通證券、中國人壽等，超過30家以國央企為主體的A股上市企業(yè)與部分“紅籌股”，與普華永道解約。據(jù)悉，涉及的丟單金額接近3億元。

　　例如，5月30日中國石油公告，鑒于近期有關審計行業(yè)相關事項還需進一步核實，經(jīng)公司與普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）及羅兵咸永道會計師事務所協(xié)商，公司決定取消原定提交2023年年度股東大會審議的《關于公司聘用2024年度境內(nèi)外會計師事務所的議案》。

　　而6月11日，中國人壽保險公告，擬聘任安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）擔任2024年度境內(nèi)審計師，同時聘任安永會計師事務所擔任2024年度香港審計師。在上一個年度，復雜上述工作的是普華永道中天會計師事務所、羅兵咸永道會計師事務所。

　　業(yè)務危機背后，普華永道國內(nèi)業(yè)務也正面臨停擺的風險。

　　近日，據(jù)彭博社引述知情人士報道，中國財政部可能很快宣布對普華永道的行政處罰決定。報道稱，普華永道可能面臨至少10億元的罰款，這家會計師事務所在中國的部分業(yè)務亦將被暫停。

　　只是截至發(fā)稿，傳聞中的處罰還未下達。

　　另一方面，此前市場上流傳一封據(jù)稱來自“一部分普華永道合伙人”的名為《是誰把普華永道帶入恒大這個火坑的？》的匿名信，匿名信直指普華永道亞太及中國主席趙柏基，指責事務所內(nèi)部權力失衡，并對普華永道在恒大“財務造假”事件中存在的違規(guī)行為做出指控。

　　普華永道很快進行了澄清，表示信中的信息嚴重不實。

　　但4月19日，香港會計及財務匯報局仍就針對近期流傳的普華永道匿名舉報信，明確表示正在調(diào)查普華永道會計師事務所在審計中國恒大集團賬目時的責任。

　　香港會財局指出，舉報信中對普華永道質量管理系統(tǒng)及對中國恒大審計質量的潛在缺失表示嚴重擔憂，基于指控的嚴重性，為保護公眾利益及維持公眾對會計專業(yè)誠信的信心，會財局有責任展開調(diào)查。

　　會財局強調(diào)，若發(fā)現(xiàn)不當行為或違反《會計及財務匯報局條例》的情況，將毫不猶豫地對涉事事務所及個人采取嚴厲的執(zhí)法行動。

　　有分析認為，普華永道將面臨中國內(nèi)地和香港兩地機構的雙重處罰。

　　普華永道還面臨一些來自第三方機構的壓力，6月14日消息，據(jù)報道，中國恒大清盤人已委托律師調(diào)查恒大的一些服務提供商，包括前核數(shù)師羅兵咸永道，目的是為債權人挽回部分損失。

　　另一方面，wind數(shù)據(jù)顯示，2023年度普華永道審計的A股上市公司合計107家，港股市場同期則有414家客戶。普華永道也并未丟失所有訂單，例如中國平安旗下的大型美妝日化企業(yè)上海家化，就決定續(xù)聘普華永道中天為2024年度審計機構。

　　普華永道將會因恒大風波受到多大力度的處罰、失去多少業(yè)務，這場風波的結局可能不會那么快揭曉。

　　附一：中國證監(jiān)會依法處罰恒大地產(chǎn)審計機構普華永道及答記者問

　　近日，中國證監(jiān)會依法對普華永道恒大地產(chǎn)年報及債券發(fā)行審計工作未勤勉盡責案作出行政處罰，依據(jù)《中華人民共和國證券法》規(guī)定，沒收普華永道案涉期間全部業(yè)務收入2774萬元，并處以頂格罰款2.97億元，合計罰沒3.25億元。

　　2024年5月，中國證監(jiān)會對公司債券發(fā)行人恒大地產(chǎn)財務造假、欺詐發(fā)行等違法行為嚴肅作出行政處罰，認定恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報存在虛假記載，相關5次公司債券發(fā)行構成欺詐發(fā)行。普華永道是恒大地產(chǎn)上述期間的審計機構，我會對普華永道在上述期間為恒大地產(chǎn)提供審計服務并制作、出具相關文件是否違反《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，按法定程序開展調(diào)查。

　　我會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，普華永道在執(zhí)行恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報審計工作中未勤勉盡責，在審計過程中違反多項審計準則，違背多項審計要求，多項審計程序失效，未保持應有的職業(yè)懷疑，未作出正確的職業(yè)判斷，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)大金額、高比例財務造假。一是審計工作底稿失真，地產(chǎn)項目觀察中約88%的記錄與實際執(zhí)行情況不一致，底稿記錄內(nèi)容嚴重不可靠。二是現(xiàn)場走訪程序失效，現(xiàn)場走訪認為符合交樓條件的樓盤大部分實際未竣工交付，部分至我會實地調(diào)查時仍未竣工交付，甚至是“一片空地”。三是樣本選取范圍失控，任由恒大地產(chǎn)替換樣本，將恒大地產(chǎn)標注“不讓去”的地產(chǎn)項目排除在走訪樣本之外。四是文件檢查程序失靈，核驗無異常的交樓清單，實際上大量業(yè)主簽字確認日晚于資產(chǎn)負債表日。五是復核程序失守，現(xiàn)場走訪程序復核工作流于形式，復核人員基于對走訪人員的“信任”出具復核結論。

　　普華永道為恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報均出具了標準無保留意見審計報告，為恒大地產(chǎn)20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01等5次債券發(fā)行出具保證財務數(shù)據(jù)真實、準確、完整的聲明，普華永道制作、出具的文件存在虛假記載。

　　普華永道上述行為，違反《中華人民共和國證券法》第一百六十三條的規(guī)定，構成《中華人民共和國證券法》第二百一十三條第三款所述“未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載”的情形，我會依法責令改正，認定普華永道在上述期間執(zhí)行的恒大地產(chǎn)1次債券發(fā)行審計、2次年報審計、2次半年度審閱、6次特殊目的審計項下的全部業(yè)務收入2774萬元均為違法業(yè)務收入，依法全部予以沒收，并按“沒一罰十”處頂格罰款2.77億元，同時對4次未收費債券發(fā)行審計服務按上限罰款2000萬元，對普華永道罰沒款總計3.25億元。

　　在案件查處過程中，我會與財政部加強溝通、密切協(xié)作，共享信息、強化合力。在處罰裁量上，我會依法對普華永道兩年間全部業(yè)務收入予以沒收，并處以頂格罰款，與財政部協(xié)同罰款共計4.41億元；在“資格罰”上，鑒于財政部已對普華永道作出暫停經(jīng)營業(yè)務的行政處罰，暫停業(yè)務范圍涵蓋證券領域，我會不另行作出暫停從事證券服務業(yè)務的行政處罰。

　　下一步，我會將繼續(xù)堅決落實監(jiān)管“長牙帶刺”、有棱有角要求，突出嚴監(jiān)嚴管，持續(xù)加大對資本市場財務造假以及審計機構未勤勉盡責行為的查處和打擊力度，全力維護資本市場平穩(wěn)運行，全力保護投資者合法權益，為資本市場高質量發(fā)展提供有力保障。

　　中國證監(jiān)會有關負責人就案件查處及相關情況回答了記者提問。

　　問：近日，證監(jiān)會對普華永道作出行政處罰，能否介紹一下案件相關情況？

　　答：近年來，我會對證券市場違法行為持續(xù)保持高壓態(tài)勢，突出重點、從嚴從重打擊財務造假、欺詐發(fā)行等行為，壓嚴壓實發(fā)行人和中介機構責任。前期，我會對恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報存在虛假記載、欺詐發(fā)行公司債券等違法行為依法嚴肅作出行政處罰。

　　普華永道是恒大地產(chǎn)上述期間的審計機構，我會對普華永道在上述期間為恒大地產(chǎn)提供審計服務并制作、出具相關文件是否違反《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，針對審計執(zhí)業(yè)重點事項和勤勉盡責關鍵環(huán)節(jié)，深入實地調(diào)查取證，全面詢問談話，充分調(diào)取相關文件和資料，并爭取有關方面的支持與協(xié)助，依法高效完成調(diào)查。

　　經(jīng)查，普華永道在執(zhí)行恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報審計及債券發(fā)行服務過程中，未勤勉盡責，違反多項審計準則，多項審計程序失效。一是審計工作底稿失真，地產(chǎn)項目觀察中約88%的記錄與實際執(zhí)行情況不一致，底稿記錄內(nèi)容嚴重不可靠。二是現(xiàn)場走訪程序失效，現(xiàn)場走訪認為符合交樓條件的樓盤大部分實際未竣工交付，部分至我會實地調(diào)查時仍未竣工交付，甚至是“一片空地”。三是樣本選取范圍失控，任由恒大地產(chǎn)替換樣本，將恒大地產(chǎn)標注“不讓去”的地產(chǎn)項目排除在走訪樣本之外。四是文件檢查程序失靈，比如核驗無異常的交樓清單，實際上大量業(yè)主簽字確認日期晚于資產(chǎn)負債表日。五是復核程序失守，現(xiàn)場走訪程序復核工作流于形式，復核人員完全基于對現(xiàn)場走訪人員的“信任”出具復核結論。

　　普華永道一方面未勤勉盡責，未正確判斷2019年、2020年度恒大地產(chǎn)總體收入確認的實際情況，未對恒大地產(chǎn)財務數(shù)據(jù)異常情況保持合理職業(yè)懷疑，未有效識別恒大地產(chǎn)大金額、高比例的財務造假，甚至對恒大地產(chǎn)財務造假跡象和動向“睜一只眼、閉一只眼”；另一方面出具標準無保留意見的審計報告，為5次債券發(fā)行出具保證財務數(shù)據(jù)真實、準確、完整的聲明，屬于所制作、出具的文件有虛假記載的情形。

　　問：請問對普華永道的處罰是如何體現(xiàn)“長牙帶刺”、有棱有角，回應市場和社會期待的？

　　答：普華永道上述行為，不只是簡單的審計失職、失效行為，它在一定程度上掩蓋甚至縱容了恒大地產(chǎn)財務造假和欺詐發(fā)行公司債券，嚴重侵蝕法律和誠信基礎，嚴重損害投資者合法權益，嚴重破壞市場信心，依法應予嚴懲。同時，我會堅持依法辦案，嚴格履行程序，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，綜合考慮其違法事實、性質及社會危害程度等，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，既從嚴從重處罰，又做到過罰相當。

　　一是沒收全部業(yè)務收入。其間，普華永道除執(zhí)行恒大地產(chǎn)兩年年報審計并為恒大地產(chǎn)債券發(fā)行提供審計服務外，還執(zhí)行2次半年度審閱、6次特殊目的審計，我會依法認定上述項下收取的業(yè)務收入2774萬元均為違法業(yè)務收入，依法全部予以沒收。

　　二是處以頂格罰款。我會依據(jù)《中華人民共和國證券法》對普華永道有違法業(yè)務收入的“沒一罰十”、合計罰款2.774億元，對4次未收費債券發(fā)行審計服務每次按上限罰款500萬元、合計罰款2000萬元，對普華永道罰沒款總計3.25億元，接近我會此前三年對50多家次違法違規(guī)會計師事務所的罰沒款總和。

　　問：近年來，證監(jiān)會對不少審計機構作出處罰，此次對普華永道更是開出“創(chuàng)紀錄”罰單，請問證監(jiān)會是如何考慮的？

　　答：《中華人民共和國證券法》等法律法規(guī)要求，證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動應由會計師事務所等證券服務機構出具專業(yè)意見。法律的強制要求，既賦予了行業(yè)發(fā)展的機遇，也界定了中介機構的法定義務和法律責任，更承載著整個市場的重托和廣大投資者的信任。

　　多年來，會計師事務所等證券服務機構通過發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，在提升企業(yè)規(guī)范運作水平，提高上市公司等證券發(fā)行人的會計信息質量，促進證券市場健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用，作出了重要貢獻。

　　監(jiān)管執(zhí)法工作是我會法定職責，對少數(shù)以身試法的中介機構及人員，我會堅決落實“長牙帶刺”、有棱有角要求，嚴監(jiān)嚴管，用足用好法律授權，嚴格執(zhí)法、嚴肅處理。會計師事務所等證券服務機構執(zhí)業(yè)中草率疏忽、麻痹大意，甚至“當擺設”“走過場”，未勤勉、不盡責，制作、出具文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，就可能被沒收違法業(yè)務收入，并被處以數(shù)倍甚至頂格罰款，情節(jié)嚴重的還可能執(zhí)業(yè)受限，以致收入歸零、業(yè)務流失，甚至陷入聲譽危機。

　　罰一勸百，希望廣大中介機構引以為戒，慎終如初，不折不扣地履行法律規(guī)定的義務要求，時刻緊繃勤勉盡責這根弦，真正立足專業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、珍惜聲譽，客觀、獨立、專業(yè)地發(fā)表意見，確保制作出具文件不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，不負眾托，真正擔負起證券市場“看門人”職責。

　　問：請介紹一下證監(jiān)會與財政部在案件查處工作方面的協(xié)同情況。

　　答：普華永道為恒大地產(chǎn)公司債券發(fā)行交易活動提供審計服務，受《中華人民共和國證券法》規(guī)范約束，同時，普華永道作為審計機構，也受《中華人民共和國注冊會計師法》約束。

　　在對普華永道案的查處中，我會與財政部加強溝通、密切協(xié)作，共享信息、強化合力。在行政處罰階段，我會依法對普華永道相關年度違法業(yè)務收入全部予以沒收，并處以頂格罰款。同時，我會協(xié)同財政部對普華永道開展“資格罰”。普華永道違法行為情節(jié)嚴重，應暫停從事證券服務業(yè)務。鑒于財政部已對普華永道作出暫停經(jīng)營業(yè)務的“資格罰”，暫停業(yè)務范圍涵蓋證券領域，我會不另行對普華永道作出暫停從事證券服務業(yè)務的行政處罰。

　　需要說明的是，證券市場以信息披露為核心，追究發(fā)行人違法行為法律責任，以其信息披露文件為依歸，追究審計機構違法行為法律責任，以其制作、出具的文件為依歸。在本案中，普華永道總所制作、出具文件并蓋章，相關注冊會計師簽字，是《中華人民共和國證券法》規(guī)定的法律責任主體。作為注冊會計師行業(yè)的主管部門，財政部對審計機構執(zhí)業(yè)質量與項目質量控制、審計機構治理及人員管理進行全面監(jiān)管，可對普華永道總所及其分所、簽字注冊會計師以及參與審計項目的其他注冊會計師的行為全面追責。

　　我會支持財政部對依據(jù)《中華人民共和國證券法》難以追責的普華永道涉及恒大地產(chǎn)2018年審計項目的違法行為予以追責。同時，我會也關注到財政部對普華永道廣州分所及其他相關注冊會計師的處罰決定。

　　問：市場上還有人關心恒大集團及其審計機構的違法行為及其責任追究，請問你們怎么看待這個問題？

　　答：恒大地產(chǎn)是境內(nèi)法人，在境內(nèi)交易所債券市場公開發(fā)行公司債券，依據(jù)《中華人民共和國證券法》，我會對恒大地產(chǎn)公司債券發(fā)行交易活動及其審計機構普華永道證券服務業(yè)務負有監(jiān)管職責。查處恒大地產(chǎn)欺詐發(fā)行、信息披露違法及其審計機構普華永道未勤勉盡責問題，既是我會的權限范疇，更是我會的職責所在。

　　恒大集團是境外法人，在我國香港地區(qū)交易所上市。恒大集團在我國香港地區(qū)發(fā)行證券并上市交易行為及其審計機構執(zhí)業(yè)行為，受我國香港地區(qū)法律約束。我們注意到，我國香港地區(qū)有關監(jiān)管機構近期表示，正就恒大集團審計機構的相關審計等進行獨立調(diào)查。后續(xù)如果我國香港地區(qū)有關方面提出請求，我會將協(xié)同財政部通過跨境執(zhí)法合作機制和渠道，積極配合有關方面對相關違法行為進行調(diào)查處理。

　　附二：財政部對普華永道作出行政處罰決定及答記者問

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規(guī)，自2024年1月起，財政部組織檢查組對普華永道中天會計師事務所（以下簡稱普華永道）及其廣州分所的恒大地產(chǎn)集團有限公司（以下簡稱恒大地產(chǎn)）審計項目執(zhí)業(yè)質量開展了專項檢查。

　　經(jīng)查，普華永道及其廣州分所在恒大地產(chǎn)2018年至2020年財務報表審計過程中，明知恒大地產(chǎn)財務報表存在重大錯報而不予指明，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，出具虛假審計報告。主要問題包括：一是2018年至2020年對恒大地產(chǎn)收入相關的主要審計程序，設計、實施存在嚴重缺陷，多項程序得出不實結論；2020年明知恒大地產(chǎn)提前確認收入而不予指明。二是喪失獨立性，為恒大地產(chǎn)編制合并財務報表，并在合并財務報表層面編制調(diào)整分錄以虛增利潤。三是明知或應當知道恒大地產(chǎn)存在大量貨幣資金受限，對財務報表中的重大錯報不予指明，并通過各種方式隱瞞或掩蓋。四是對恒大地產(chǎn)2020年虛增開發(fā)成本、隨意確認投資性房地產(chǎn)的重大會計差錯不予指明。五是未保持職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)“明股實債”方式融資、合并財務報表范圍不準確導致的重大會計差錯。六是對恒大地產(chǎn)未按規(guī)定披露重大訴訟仲裁事項不予指明，其他應收款及審計抽樣、持續(xù)經(jīng)營等審計程序執(zhí)行不到位，項目質量控制失效等。

　　針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，2024年9月，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國行政處罰法》，對普華永道及相關注冊會計師作出行政處罰決定。

　　會計師事務所方面，按照《中華人民共和國行政處罰法》有關規(guī)定，考慮到中國證監(jiān)會依據(jù)《中華人民共和國證券法》對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2019年、2020年審計項目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共3.25億元的行政處罰，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2018年審計項目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共1.16億元的行政處罰。同時，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營業(yè)務6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

　　注冊會計師方面，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，對恒大地產(chǎn)2018年至2020年相關財務報表審計報告的4名簽字注冊會計師湯振峰、魏澤、朱立為、蔡秀娟，給予吊銷注冊會計師證書的處罰；依據(jù)《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可（金麒麟分析師）和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號），對陳耘濤、吳德恩、潘國威、陳智杰、陳君瑜、盧玉捷、金瑩等7名參與編制恒大地產(chǎn)合并財務報表的注冊會計師，給予警告或罰款的行政處罰。

　　對于香港羅兵咸永道會計師事務所為中國恒大集團提供審計服務的有關責任，財政部將通過跨境審計監(jiān)管合作機制，積極協(xié)調(diào)配合香港會計及財務匯報局對相關違法行為進行調(diào)查處理。

　　下一步，財政部將持續(xù)加大財會監(jiān)督力度，嚴厲打擊財務舞弊和審計造假行為，為維護社會公平正義、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、推動經(jīng)濟高質量發(fā)展提供有力支撐。

　　財政部有關負責人就案件查處情況回答了記者提問。

　　問：請介紹一下財政部對普華永道開展檢查和進行處罰的總體情況。

　　答：針對有關方面反映的普華永道在恒大地產(chǎn)財務造假中的違法問題線索，根據(jù)相關工作安排，自2024年1月起，財政部組織檢查組對普華永道恒大地產(chǎn)審計項目執(zhí)業(yè)質量開展專項檢查。財政部檢查組克服恒大地產(chǎn)業(yè)務量大、被查單位人員離職、行政檢查手段有限等困難，通過查閱審計工作底稿、訪談詢問相關人員、延伸外調(diào)相關單位、分析有關人員往來電子郵件等方式，扎實完成現(xiàn)場檢查工作。專項檢查堅持依法依規(guī)、實事求是，確保發(fā)現(xiàn)的每一個問題都有充分支撐。按照檢查工作程序，財政部就現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的問題征求了普華永道意見，并組織專家對其反饋意見進行了審理論證和復核認定。

　　針對檢查和審理認定的問題，財政部對普華永道及相關注冊會計師進行了行政處罰立案，并下達了行政處罰事項告知書。針對個別當事人提出的陳述和申辯意見，財政部依法進行復核后，作出最終行政處罰決定。

　　問：請介紹一下財政部與中國證監(jiān)會在此案中協(xié)同開展工作的情況。

　　答：在普華永道恒大地產(chǎn)案件查處過程中，財政部加強與中國證監(jiān)會的協(xié)同配合，強化工作合力，提高工作質效。在檢查階段，中國證監(jiān)會依法對恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報存在虛假記載、欺詐發(fā)行公司債券等違法行為進行調(diào)查。財政部充分利用中國證監(jiān)會的調(diào)查成果，查實恒大地產(chǎn)的會計責任，在此基礎上檢查確定了普華永道2019年、2020年的審計責任；結合有關方面反映的問題線索，進一步檢查發(fā)現(xiàn)了普華永道2018年的審計違法行為，并確定了相應審計責任。

　　在行政處罰階段，按照行政處罰法第二十九條關于“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰”等規(guī)定，財政部與中國證監(jiān)會協(xié)同對普華永道進行行政處罰。中國證監(jiān)會依據(jù)證券法對普華永道2019年、2020年違法行為給予沒收違法所得并處十倍罰款的頂格處罰。財政部依據(jù)注冊會計師法對普華永道2018年的違法行為給予沒收違法所得并處五倍罰款的頂格財產(chǎn)罰。同時，財政部依據(jù)注冊會計師法給予普華永道暫停經(jīng)營業(yè)務6個月、撤銷普華永道廣州分所的處罰，中國證監(jiān)會對普華永道的資格罰吸收到財政部的處罰中。

　　問：請介紹一下對中國恒大集團審計師責任的追究情況。

　　答：中國恒大集團注冊在境外并由香港羅兵咸永道會計師事務所（以下簡稱羅兵咸永道）出具審計報告。由于羅兵咸永道為香港會計師事務所，監(jiān)管權限屬于香港監(jiān)管機構，按照相關法律法規(guī)，財政部將通過跨境審計監(jiān)管合作機制，積極協(xié)調(diào)配合香港會計及財務匯報局對羅兵咸永道的違法行為進行調(diào)查處理。

　　問：請介紹一下對普華永道及其廣州分所作出行政處罰的具體考慮。

　　答：檢查發(fā)現(xiàn)，恒大地產(chǎn)審計項目系由普華永道簽訂業(yè)務約定書并出具審計報告，且普華永道針對恒大地產(chǎn)審計項目實施的各項質量控制程序，均未糾正相關違法問題，普華永道應為該審計項目承擔主要責任。同時，恒大地產(chǎn)審計項目由普華永道廣州分所具體實施，相關簽字注冊會計師均為普華永道廣州分所工作人員，普華永道廣州分所應對相關問題承擔直接責任。

　　在行政處罰尺度裁量方面，財政部堅持依法依規(guī)、過罰相當，對普華永道在恒大地產(chǎn)審計項目中的違法所得給予頂格財產(chǎn)罰，對承擔直接審計責任的廣州分所給予撤銷的頂格資格罰，對承擔主要審計責任的普華永道給予暫停經(jīng)營業(yè)務6個月的嚴厲處罰。

　　問：請介紹一下對普華永道相關注冊會計師作出行政處罰的具體考慮。

　　答：此案中，財政部共對11名注冊會計師作出行政處罰。其中，湯振峰、魏澤、朱立為、蔡秀娟是恒大地產(chǎn)2018年-2020年相關財務報表審計報告的簽字注冊會計師，負有直接責任，財政部依據(jù)注冊會計師法對其作出吊銷注冊會計師證書的行政處罰。陳耘濤、吳德恩、潘國威、陳智杰、陳君瑜、盧玉捷、金瑩等7名注冊會計師雖未簽署恒大地產(chǎn)審計報告，但參與了該審計項目，存在為恒大地產(chǎn)編制財務會計報告的問題，財政部依據(jù)《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）對其作出警告或罰款的行政處罰。同時，對上述注冊會計師中的中國共產(chǎn)黨黨員，財政部將向其組織關系所在基層黨組織通報其違法行為，由基層黨組織依據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》對其進行處理。

　　問：請介紹一下財政部后續(xù)工作安排。

　　答：針對檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，財政部將按照有關法律法規(guī)對普華永道下達整改通知書。對檢查發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的問題線索，移送相關司法部門進行調(diào)查處理。財政部將督促普華永道嚴格執(zhí)行相關行政處罰措施，認真做好整改工作，切實提高執(zhí)業(yè)質量。同時，財政部將深入貫徹落實黨中央、國務院關于嚴厲打擊財務舞弊和審計造假的決策部署，持續(xù)加大監(jiān)督檢查力度，對會計審計造假行為發(fā)現(xiàn)一起，嚴厲查處一起，確保監(jiān)管“長牙帶刺”、有棱有角，切實加強財會監(jiān)督、嚴肅財經(jīng)紀律，推動注冊會計師行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

　　（轉自：觀點）

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責任編輯：石秀珍 SF183