財政部對華融和德勤處罰背后，折射了中央強化財會監督，未來財政部將嚴肅查處財務舞弊、會計造假等違法違規的問題。

　　財政部一則行政處罰，引起市場關注，釋放了財會監督嚴管信號。

　　3月17日，財政部網站公開了《財政部對德勤和華融依法作出行政處罰》。經查，中國四大國有金融資產管理公司之一中國華融資產管理股份有限公司（下稱“華融”），在2014至2019年度不同程度存在內部控制和風險控制失效、會計信息嚴重失真等問題。華融審計機構、四大會計事務所之一的德勤華永會計師事務所（下稱“德勤”）存在嚴重審計缺陷。

　　根據相關法規等，財政部對華融及其7家附屬公司分別給予10萬元頂格罰款，相關負責人也處以1萬元至5萬元不等的罰款。對德勤總所警告，沒收違法所得并處罰款約2.12億元，暫停德勤北京分所經營業務3個月，另外相關負責人還被處以吊銷注冊會計師證書、暫停執行業務等處罰。

　　對此，華融發布公告稱，誠懇接受財政部處罰決定。此次財政部檢查的問題，公司已于2020年度財務報告中確認信用減值損失和公允價值變動損失。不會對公司當前及未來經營活動產生影響。德勤發布公告稱，尊重和接受財政部的處罰決定。

　　為何財政部對德勤和華融進行處罰？對兩者的處罰力度究竟如何？而這背后又釋放什么信號？

　　專項檢查找出問題

　　財政部的職責之一，是負責管理全國會計工作，監督和規范會計行為，指導和監督注冊會計師和會計師事務所的業務等。

　　早在2021年，華融發布2020年度報告，預計2020年歸屬于公司股東的凈虧損約1029億元，引起市場關注。而這主要是全面審視評估風險后，確認信用減值損失和其他資產減值損失約1077.6億元。2020年因大量確認減值形成的嚴重虧損，是原董事長賴小民任職期間激進經營、積累存量風險的集中體現。賴小民因受賄罪、貪污罪和重婚罪，已被判處死刑。

　　財政部表示，自2021年起，財政部對華融會計信息質量及其審計機構德勤執業質量開展了檢查。財政部成立專項檢查組，對華融和德勤分別開展現場檢查，問詢訪談相關人員，查閱復制相關資料，廣泛調查取證，向華融、德勤征求檢查意見，對檢查發現問題進行了數次集中審理和專家論證。

　　首都經濟貿易大學華僑學院院長、會計學教授李百興告訴第一財經，由于違法違規，華融此前已經受到原銀保監會等監管部門行政處罰，一些管理人員受到嚴厲的刑事處罰。在這種情況下，財政部按照其監管職責對華融是否遵守《會計法》進行監督檢查，是其必須履行的職責。德勤是為華融提供審計服務的會計師事務所，在財政部對華融進行監督檢查時，必然要對其執業行為進行檢查。

　　“另外，根據2022年財政部出臺的《會計師事務所監督檢查辦法》（下稱《辦法》），財政部也需要對德勤等大型會計師事務所執業情況進行監督檢查。”李百興說。

　　中國人民大學商學院教授周華告訴第一財經，此次對華融和德勤的檢查和處罰，屬于財會監督的常規性工作。上述《辦法》明確，對規模以上的會計師事務所原則上每年檢查一次，實施常態化的“嚴監管”。財會監督是黨和國家監督體系的重要組成部分，是常態化的監督，以后老百姓會對財會監督越來越熟悉。

　　經財政部檢查，華融2014至2019年度不同程度存在內部控制和風險控制失效、會計信息嚴重失真等問題。德勤未充分關注華融多項經濟業務實質，未穿透審計底層資產真實狀況，對重大投資事項忽略審批合規性，對已識別的異常交易未恰當發表審計意見，未能客觀評價企業資產狀況，未能準確評估預期信用損失模型參數的合理性，在提供審計服務期間，未保持職業懷疑態度，未有效執行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據，存在嚴重審計缺陷。

　　中央財經大學會計學院黨委書記、教授劉俊勇告訴第一財經，德勤的問題，通俗講就是某些方面的工作不到位，未能達到審計準則的要求。

　　李百興認為，根據財政部表述華融的問題，主要是由于相關控制不到位，華融發生了嚴重資產損失，并且對外披露的財務會計信息與企業實際情況嚴重不符。而德勤的問題，概括來說是德勤對于華融過于信任，省略了一些應該做的審計程序，遺漏了一些應該獲取的審計證據，最終發表了不恰當的審計意見。財政部認定德勤存在“嚴重審計缺陷”，而沒有界定為“審計失敗”，表明德勤沒有與華融合謀或串通舞弊，這也是德勤回應稱其“在審計過程中均不存在任何不誠信的行為”。

　　處罰力度如何？

　　財政部根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規，秉持“過罰相當、公正執法”原則，綜合考慮華融、德勤違法行為的性質、程度、持續時間、影響范圍等因素，給出相應處罰。

　　在華融方面，財政部對華融及其7家附屬公司均給予10萬元罰款，而這是根據會計法實施的頂格處罰。根據情節輕重，對華融等19名責任人，分別處以5萬元、3萬元、1萬元罰款。

　　在德勤方面，財政部給予德勤總所警告；暫停德勤北京分所經營業務3個月；沒收德勤北京分所違法所得并處罰款總額21190.44萬元，德勤總所承擔連帶責任。

　　另外，根據情節輕重，財政部對德勤相關審計報告的簽字注冊會計師景某某等2名責任人，給予吊銷注冊會計師證書的行政處罰。對其他12名相關責任人分別處以暫停執行業務、警告等處罰。

　　如何看待這一處罰力度，各自處罰金額背后有哪些法律依據？

　　李百興表示，總體上此次處罰體現了從嚴監管。財政部對華融及其下屬7家企業的罰款均為10萬元，這是《會計法》相關條款規定對單位違反《會計法》罰款金額的上限；同樣對其中6名責任人給予的每人5萬元罰款也是對個人違反《會計法》罰款金額的上限。對華融的罰款金額盡管顯得過低，但這正是體現了財政部依法行政。

　　“從另一個角度講，盡管此次處罰對華融的違法行為給予了頂格罰款，但是處罰金額與其違法行為以及造成的嚴重后果相比確實顯得太低，因此建議財政部要加快推動修訂《會計法》，大幅度提高單位的違法成本，提高行政罰款上限，切實加大震懾力度。另外，需要說明的一點，在財政部對華融進行行政處罰之前，華融已經因為其違法違規行為受到了其他監管部門的處罰，部分責任人已經受到了嚴厲的刑事處罰。”李百興說。

　　他解釋，對德勤的行政罰款依據的是《注冊會計師法》，根據該法第三十九條的規定，對會計師事務所違法的，“財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款”。

　　李百興表示，此次處罰中，之所以對德勤的罰款金額較大，應該是財政部認定德勤的違法所得金額較大，并處以了較高倍數的罰款所致。

　　劉俊勇表示，此次處罰公平公正。雖然從金額上看，對德勤的罰沒金額遠大于對華融的處罰金額，但處罰力度上都是一樣的，即依法頂格處罰。不過，對華融的處罰金額遠小于對德勤的處罰金額，我也和大多數的人的看法一樣，確實有點低，但這是按照會計法頂格處罰的。我認為會計法對罰款上限需要修訂，增加違法成本，切實加大震懾力度。

　　周華也認為，結合當前的社會經濟環境條件來看，對華融依法頂格罰款10萬元的處罰的力度相對有限。未來的財會監督力度還有待通過修訂完善法律條款予以加強。2019年修訂的《中華人民共和國證券法》的行政處罰標準（如業務收入或違法所得一倍以上十倍以下的罰款）較為符合當前社會經濟環境條件，可以作為會計法、注冊會計師法后續修訂的參照基準。其實，近年來財政部一直在推動會計法、注冊會計師法等法律的修訂，我們會計審計學者多次參與修法研討，期待著修改工作能夠盡快完成修法程序。

　　除了罰款之外，財政部還對德勤2名簽字注冊會計師給予了吊銷注冊會計師證書的行政處罰。

　　李百興表示，這是《注冊會計師法》對注冊會計師違法給予的最嚴厲行政處罰。當然，此次財政部對德勤的行政處罰并沒有達到《注冊會計師法》規定的最嚴厲處罰，因為《注冊會計師法》規定省級以上財政部門可以給予違法會計師事務所最嚴厲的行政處罰是“予以撤銷”，此次財政部給予“暫停德勤北京分所經營業務3個月”的行政處罰，只要德勤能痛定思痛，采取有力措施保證執業質量，其長遠經營并不會受到實質影響。

　　按照規定，上市公司應該在4月30日對外發布經過審計的年度財務報告，一些人士認為，此時“暫停德勤北京分所經營業務3個月”，可能會造成德勤客戶流失。

　　李百興認為，財政部對德勤的這一處罰還是留有余地，只要德勤北京分所在此期間不對外簽發審計報告即可。預計德勤應該對此也有準備，預計在此期間會將北京分所的審計業務由德勤總所或其他分所來完成。

　　周華表示，此次對德勤處罰對總所和分所進行了區分處理，這表明，財政部的行政執法體現了以財會監督促進注冊會計師行業健康發展的導向。

　　周華認為，“四大”會計師事務所的境外成員所的處罰案例屬于常態。在安然、世界通信公司、施樂、帕瑪拉特、奧林巴斯、樂購等舉世震驚的案件中，“四大”會計師事務所被處罰的新聞報道常常見諸報端。

　　財會監督強化信號

　　近年來，中央高度重視強化財會監督工作，聚焦解決財務造假多發、會計信息失真、部分中介機構“看門人”職責失守等問題，這從相關文件中可以看出。

　　2021年，國務院辦公廳發布《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》。2022年，財政部出臺的《會計師事務所監督檢查辦法》2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，健全財會監督體系，完善財會監督工作機制，并嚴厲打擊財務會計違法違規行為等突出問題。

　　周華表示，這次財政部對華融和德勤作出行政處罰，是財政部落實相關文件精神，切實履行財會監督主責，所持續采取的監督舉措之一，行政處罰程序嚴格遵循《中華人民共和國行政處罰法》，證據確鑿、定性準確，是財會監督工作持續規范執法的典型案例。

　　李百興認為，相關政策文件出臺，以及財政部對華融和德勤的嚴厲處罰，很好的體現了從嚴追責問責，釋放了財會監督“嚴監管”信號。

　　“這一連串事件說明了黨和國家嚴厲打擊會計審計違法違規行為的堅定決心，通過切實加強財會監督，促進經濟社會高質量發展。”劉俊勇說。

　　財政部副部長朱忠明近期在國新辦發布會上表示，2023年，財政部將開展財會監督的專項行動。其中一大領域是嚴厲打擊財務會計違法違規行為，我們將堅持強穿透、補漏洞、用重典、正風氣，加強會計信息質量和中介機構執業質量的監督，嚴肅查處財務舞弊、會計造假等違法違規的問題，堅決清除“害群之馬”。

　　朱忠明表示，去年財政部門對170多家會計師事務所進行了處罰，這個處罰的數量超過了前三年的總和。今年我們將繼續強化這項工作，除財政部直接對35家會計師事務所、10家資產評估機構進行檢查外，還將組織全國各地的財政部門開展一定覆蓋面的檢查。對檢查發現的違法違規問題依法嚴肅處理處罰，及時發布檢查公告和典型案例，切實讓財經紀律“長牙帶電”，成為不可觸碰的“高壓線”。

　　李百興認為，財政部對會計師事務所和注冊會計師的監督檢查將常態化。可以預見，今后無論是國際“四大”會計師事務所還是國內大型會計師事務所，均有可能為自己的違法行為遭受嚴厲的行政處罰。

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責任編輯：石秀珍 SF183