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本報記者 郭婧婷 北京報道

繼5月證監會對恒大地產財務造假、欺詐發行等違法行為作出行政處罰之后，作為恒大地產上述期間的審計機構，普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“普華永道”），一直處于風雨飄搖之中。

在經歷大客戶紛紛“改聘”、中國及亞太區“換帥”、多個分所“裁員”之后，大家似乎都對普華永道被處罰一事有了預期甚至做好了準備。

如今靴子終于落地，9月13日下午，普華永道的處罰決定終于公布，財政部以及證監會分別對普華永道中天會計師事務所處以1.16億元和3.25億元的罰款。同時，對普華永道作出警告、暫停經營業務6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

“3.25億元處罰金額，接近我會此前三年對50多家次違法違規會計師事務所的罰沒款總和。”證監會有關負責人答記者問時表示。

該負責人列舉多個查實細節，比如，地產項目觀察中約88%的記錄與實際執行情況不一致，底稿記錄內容嚴重不可靠。現場走訪認為符合交樓條件的樓盤大部分實際未竣工交付，部分至證監會實地調查時仍未竣工交付，甚至是“一片空地”。

對于被處罰一事，普華永道中國和普華永道中天發布聲明稱，尊重并堅決服從相關行政處罰決定，也要求管理層有關成員承擔管理責任，包括前任管理層成員。普華永道中國正在任命新的領導團隊，包括在全球網絡具有豐富質量管理經驗的合伙人。

“終止了6名合伙人的聘用關系，并解雇了5名直接參與恒大審計工作的員工。此外，李丹同意辭去普華永道中國地區高級合伙人（TSP）的職務。”普華永道全球（PwC Global）英文官網發布的聲明顯示。

記者注意到，很多上市公司在招審計機構中，要求“三年之內沒有收到過相關行政處罰”，此次普華永道被處罰，并且暫停經營業務6個月，對普華永道在華業務產生哪些影響？

對此，中央財經大學資本市場監管與改革研究中心主任、會計學院教授陳運森在接受《中國經營報》記者采訪時分析，這意味著普華永道不光會失去已有審計客戶，還有可能會失去潛在的客戶和市場份額，特別是對于那些重視聲譽和環境、社會及治理（ESG）標準的上市公司而言，他們更可能會避免把普華永道納入意向內的合作方。這會進一步限制普華永道在高標準市場環境中的業務機會，影響其品牌形象和市場競爭力。整體而言，此次處罰會極大限制普華永道的在華業務。

“此次普華永道被處罰且暫停從事證券服務業務6個月，對其在華業務會帶來聲譽損失、客戶流失、業務收縮、團隊不穩定和戰略調整壓力五大影響。”南開大學金融發展研究院院長田利輝向本報記者表示。

證監會、財政部協同辦案查清違法事實

據了解，普華永道為恒大地產公司債券發行交易活動提供審計服務，受《中華人民共和國證券法》規范約束，同時，普華永道作為審計機構，也受《中華人民共和國注冊會計師法》約束。

證監會指出，證券市場以信息披露為核心，追究發行人違法行為法律責任，以其信息披露文件為依歸，追究審計機構違法行為法律責任，以其制作、出具的文件為依歸。在本案中，普華永道總所制作、出具文件并蓋章，相關注冊會計師簽字，是《中華人民共和國證券法》規定的法律責任主體。

作為注冊會計師行業的主管部門，財政部對審計機構執業質量與項目質量控制、審計機構治理及人員管理進行全面監管，可對普華永道總所及其分所、簽字注冊會計師以及參與審計項目的其他注冊會計師的行為全面追責。

因此，對于普華永道的調查，需要證監會和財政部溝通協作。在行政處罰階段，證監會依法對普華永道相關年度違法業務收入全部予以沒收，并處以頂格罰款。

在行政處罰階段，按照《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條關于“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規范應當給予罰款處罰的，按照罰款數額高的規定處罰”等規定，財政部與證監會協同對普華永道進行行政處罰。

具體來看，證監會依法對普華永道恒大地產年報及債券發行審計工作未勤勉盡責案作出行政處罰，依據《中華人民共和國證券法》規定，對普華永道有違法業務收入的“沒一罰十”、合計罰款2.774億元，對4次未收費債券發行審計服務每次按上限罰款500萬元、合計罰款2000萬元，對普華永道罰沒款總計3.25億元。

同日，財政部依據《中華人民共和國注冊會計師法》，對普華永道涉及恒大地產2018年審計項目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共1.16億元的行政處罰。同時，財政部依據《中華人民共和國注冊會計師法》，給予普華永道警告、暫停經營業務6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

“我會支持財政部對依據《中華人民共和國證券法》難以追責的普華永道涉及恒大地產2018年審計項目的違法行為予以追責。同時，我會也關注到財政部對普華永道廣州分所及其他相關注冊會計師的處罰決定。”證監會有關負責人表示。

在陳運森看來，此次處罰打破了以往對于“四大”背書的濾鏡，同時處罰金額也是歷史“之最”，反映了監管部門強監管的決心。這種處罰能夠對整個審計行業產生震懾效果，特別是基于中國特色現代資本市場下，能極大推動其他審計機構嚴格遵守規范，提高審計質量，壓實中介機構 “ 看門人 ” 責任，進而達到維護資本市場健康穩定發展的目的。

財政部披露了同證監會協同辦案細節，比如在檢查階段，證監會依法對恒大地產2019年、2020年年報存在虛假記載、欺詐發行公司債券等違法行為進行調查。財政部充分利用證監會的調查成果，查實恒大地產的會計責任，在此基礎上檢查確定了普華永道2019年、2020年的審計責任；結合有關方面反映的問題線索，進一步檢查發現了普華永道2018年的審計違法行為，并確定了相應審計責任。

財政部查明，普華永道及其廣州分所在恒大地產2018年至2020年財務報表審計過程中，明知恒大地產財務報表存在重大錯報而不予指明，發表不恰當的審計意見，出具虛假審計報告。

主要問題包括：一是2018年至2020年對恒大地產收入相關的主要審計程序，設計、實施存在嚴重缺陷，多項程序得出不實結論；2020年明知恒大地產提前確認收入而不予指明。二是喪失獨立性，為恒大地產編制合并財務報表，并在合并財務報表層面編制調整分錄以虛增利潤。三是明知或應當知道恒大地產存在大量貨幣資金受限，對財務報表中的重大錯報不予指明，并通過各種方式隱瞞或掩蓋。四是對恒大地產2020年虛增開發成本、隨意確認投資性房地產的重大會計差錯不予指明。五是未保持職業懷疑，未發現恒大地產“明股實債”方式融資、合并財務報表范圍不準確導致的重大會計差錯。六是對恒大地產未按規定披露重大訴訟仲裁事項不予指明，其他應收款及審計抽樣、持續經營等審計程序執行不到位，項目質量控制失效等。

證監會方面披露了更多細節，比如審計樣本選取范圍失控，任由恒大地產替換樣本，將恒大地產標注“不讓去”的地產項目排除在走訪樣本之外。同時還存在文件檢查程序失靈，比如核驗無異常的交樓清單，實際上大量業主簽字確認日期晚于資產負債表日。

“中國恒大集團注冊在境外并由香港羅兵咸永道會計師事務所（以下簡稱“羅兵咸永道”）出具審計報告。由于羅兵咸永道為香港會計師事務所，監管權限屬于香港監管機構，按照相關法律法規，財政部將通過跨境審計監管合作機制，積極協調配合香港會計及財務匯報局對羅兵咸永道的違法行為進行調查處理。”財政部表示。

陳運森分析， 財政部和證監會的聯合處罰顯示了跨部門監管協同合作的重要性。國務院辦公廳《關于深入推進跨部門綜合監管的指導意見》指出，要建立健全跨部門綜合監管制度、完善協同監管機制，提升監管的精準性和有效性，推動高質量發展提供有力支撐。監管部門之間的協同聯動作用能夠提高監管的效率和力度，有助于快速準確地處理復雜的會計審計問題，確保市場的透明度和公正性。

在陳運森看來，未來我國在加強財務審計監管方面，應該進一步統籌發展與安全，繼續強化中介機構的責任，提升審計人員的職業素養和責任意識。同時，應當進一步加強監管力度、提高違規成本，引入更多科技手段如大數據和人工智能，運用科技監管、智能監管以提高審計效率和質量，更好地防范資本市場風險。

陷入聲譽危機 客戶大幅流失 “四大”格局或生變

相比于“創紀錄”的罰款，暫停經營業務6個月這一“資格罰”影響備受關注。

一個月前，國內頭部會計師事務所天職國際被監管處罰，在證監會發布處罰通知書的當晚，北交所中6個由天職國際負責審計的IPO項目，審核狀態集體變為“中止審核”。不出半個月，其涉及的部分IPO、再融資、重大資產重組被按下暫停鍵。

同天職國際情況相同，2025年3年才恢復營業資格，這意味著普華永道所服務的客戶年報審計將受到影響。不過，近期上海市財政局發布同意新加坡普華永道會計師事務所有限合伙在中國內地臨時執行審計業務的批復，批準該所接受境外委托方委托在中國內地臨時執行審計業務并頒發（滬財會）字外所臨證第104號《境外會計師事務所臨時執行審計業務許可證》1份，有效期為半年。

Wind數據顯示，2023年，普華永道審計的A股上市公司有百余家，涉及金融業、交通運輸、軟件和信息技術服務業等多個行業，所獲審計費超8億元，13家客戶審計費用亦達千萬級別。

據記者不完全統計，自2024年年初以來，普華永道被30多家A股或港股上市公司改聘。截至9月13日，中國銀行（601988.SH）、中國電信（601728.SH）、中國人壽（601628.SH）、中國石油（601857.SH）、中國人保（601319.SH）、中國中鐵（601390.SH）、上海電氣（601727.SH）、招商銀行（600036.SH）等大型央國企相繼發布公告，將其年報審計機構由普華永道更換為其他會計機構。

據記者統計，2023年，普華永道年度審計費用排在前八的A股上市公司都選擇與其分道揚鑣，2023年僅上述8家公司合計審計費用高達5億元，占普華永道年度審計費的62%。

“大單”丟失重創普華永道審計業務。2023年，最高審計薪酬來自中國銀行（601988.SH），其審計費用高達1.93億元，2024年8月19日，中國銀行發布公告稱，擬聘用安永華明會計師事務所和安永會計師事務所分別擔任2024年度國內和國際審計師，替代原聘任的普華永道中天會計師事務所和羅兵咸永道會計師事務所。對于擬變更會計師事務所的原因，中國銀行方面稱，根據會計師事務所選聘相關規定，結合市場信息，基于審慎原則，并考慮本行業務需要。

從上述上市公司披露的信息來看，變更原因較多，普華永道的連續委聘年期已經達到國家規定服務年限。不過，也有一部分上市公司對變更原因沒有具體說明，還有部分上市公司變更理由為“擬續聘會計師事務所近期相關事項尚待公司進一步核實”，業內猜測這或與恒大地產債券欺詐發行及信息披露違法案相關。

根據中國注冊會計師協會發布的會計師事務所綜合評價百家排名信息，普華永道自2002年以來，收入一直占據著榜首位置。

普華永道中國官網顯示，普華永道中國內地、香港地區及澳門地區員工總數超過2萬人，其中包括逾800名合伙人。

根據上市公司發布的改聘公告，不難看出，普華永道丟失的大單被安永、畢馬威、德勤為代表的三大會計師事務所“鯨吞”。

“聲譽受損會使市場對普華永道的信任度降低，其他潛在客戶在選擇審計機構時可能對其持謹慎態度，影響其未來業務拓展。部分客戶基于合規考量，尤其是那些對審計機構合規記錄較為敏感的大型上市公司和金融機構，為避免潛在風險和聲譽影響，會選擇與其他未受處罰的審計機構合作。”田利輝分析。

在田利輝看來，大量客戶流失不僅會直接影響其當前業務收入，還可能因業務量的急劇減少，使得部分業務團隊面臨閑置，進而引發人員調整等問題，導致業務規模出現一定程度的收縮。優秀的審計人員可能會因職業發展擔憂、業務機會減少等原因，選擇跳槽到其他更具發展前景和聲譽良好的審計機構或金融企業，進一步影響團隊的穩定性和業務執行能力，對后續業務恢復和拓展造成阻礙。

7月1日，原普華永道亞太及中國主席趙柏基正式退休，由李丹擔任普華永道亞太及中國主席。僅過去2個月，李丹便成為匆匆過客。

記者查詢《恒大2020年面向專業投資者公開發行公司債券（第一期）募集說明書》發現，除四名簽字注冊會計師之外，李丹作為會計師事務所負責人進行了簽字。

“普華永道中國正在任命新的領導團隊，包括在全球網絡具有豐富質量管理經驗的合伙人。新的領導團隊將致力于推進質量管理的提升，并將普華永道對資本市場信任與誠信的承諾作為第一要務。”普華永道方面表示。

同時，普華永道全球（PwC Global）英文官網發布的聲明顯示，普華永道全球首席風險與監管官Hemione Hudson已被任命為普華永道中國業務臨時主管，其將在完成調任的必要步驟后接管中國業務。

“普華永道需要調整戰略，重新審視其業務模式、風險管理機制以及內部質量控制體系，進而適應市場變化和監管要求。”田利輝進一步表示。

值得一提的是，處罰的余波或將影響普華永道近三年業務開展。

比如，招標會計師事務所要求投標方在一定時間內沒有受到行政處罰的記錄。具體來看，此前為了避免IPO進程因會計師事務所被處罰而停滯，湖南省兵器工業集團股份有限公司發布的IPO會計師事務所選聘公告要求，投標的會計師事務所保證一年內不會受到證監會暫停受理或暫停審核申報材料的限制，不會被暫停證券業務資格，一旦被罰，需按照已支付費用的2倍進行賠償。

另一個案例是，中國進出口銀行2023年—2025年年審會計師事務所采購項目在招標時，也提出“近三年內無因違法違規行為被財政部、省級財政部門給予沒收違法所得、罰款、暫停執行部分業務等行政處罰，未被財政部、省級財政部門給予警告兩次以上”的限制條件。

頭部會計師事務所頻頻“丟單”，對行業競爭格局有哪些影響？田利輝分析，其他會計師事務所可能會利用普華永道眼下的囧境，積極爭取其流失的客戶，從而加劇行業內的競爭。監管機構也會加大對會計師事務所的監管力度，增大會計審計行業的合規成本。

今年，國際四大之一的德勤會計師事務所也被處罰。3月17日，財政部發布的一則懲處公告可供參考。公告顯示，對中國華融（2799.HK）會計信息質量及其審計機構德勤華永會計師事務所（以下簡稱“德勤”）作出行政處罰：中國華融及7家附屬公司分別被給予10萬元的罰款處罰，德勤總所被予以警告，德勤北京分所被罰沒2.12億元，暫停經營業務3個月。

“全球審計行業也將從此次事件中受到啟示，并應從中汲取教訓，加強對審計質量的重視，確保審計工作的獨立性和公正性，防止類似事件的發生。首先，各國監管部門應加強跨境審計監管合作，共同打擊財務舞弊和審計造假行為。其次，審計機構應強化內部控制和風險管理，確保審計工作的獨立性和客觀性。最后，行業內部應加強自律和誠信建設，提升審計行業的整體形象和公信力。”田利輝進一步表示。

《中國經營報》記者就整改進展、組織架構調整、人員裁撤比例、公司經營戰略調整等問題聯系普華永道在華分支機構——普華永道中天會計師事務所，截至發稿，沒有收到回應。

（編輯：夏欣 審核：何莎莎 校對：顏京寧）

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