審計機構(gòu)嚴監(jiān)管正在來襲。

　　隨著嚴監(jiān)管信號不斷釋放，今年上半年圍繞審計機構(gòu)的處罰備受市場關(guān)注。

　　根據(jù)券商中國記者對證監(jiān)會、地方證監(jiān)局、交易所公開資料進行不完全統(tǒng)計，今年上半年監(jiān)管對會計師事務(wù)所開出逾60張“罰單”。其中大型會計師事務(wù)所被罰次數(shù)較多；交易所首次對中介機構(gòu)進行的“資格罰”備受市場關(guān)注。

　　未保持合理的執(zhí)業(yè)懷疑、未充分識別和評估重大錯報風(fēng)險、控制測試不到位、函證程序和營收審計程序存在缺陷、審計證據(jù)不充分等是會計師事務(wù)所在年報審計時頻頻出現(xiàn)的問題。

　　今年以來，對欺詐發(fā)行、財務(wù)造假等嚴重損害投資者利益的違法行為，監(jiān)管正強化“立體化追責(zé)”，運用暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)、從業(yè)人員禁入、實施暫不受理文件、認定為不適當人選等措施，提高違法違規(guī)成本。未來監(jiān)管對于中介機構(gòu)的違法違規(guī)行為會持續(xù)保持高壓態(tài)勢，“長牙帶刺”已成為常態(tài)。

　　就在6月2日，十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過關(guān)于修改會計法的決定，自2024年7月1日起施行。本次會計法修改聚焦在加大財務(wù)造假法律責(zé)任追究力度。

　　大型會計所違規(guī)問題頻發(fā)

　　根據(jù)記者的不完全統(tǒng)計，今年上半年監(jiān)管層對會計師事務(wù)所開出逾60張“罰單”，涉及27家會計師事務(wù)所。

　　上半年審計機構(gòu)罰單呈現(xiàn)三大看點，一是大型會計師事務(wù)所收到罰單數(shù)量較多，或與項目數(shù)量多有關(guān)。二是有會計師事務(wù)所被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，交易所首次開出注冊制下中介機構(gòu)的“資格罰”。三是監(jiān)管對中介機構(gòu)展開“立體式”追責(zé)，對重大案件重拳出擊。

　　具體來看，在上市公司金通靈（維權(quán)）長達六年的財務(wù)造假期間，大華會計師事務(wù)所（簡稱“大華所”）因作為金通靈的審計機構(gòu)卻一直出具標準無保留意見的審計報告而被監(jiān)管層“重罰”。江蘇證監(jiān)局今年5月暫停其從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月。

　　同時，深交所對大華所公開譴責(zé)，實施6個月暫不受理其文件的“資格罰”。深交所有關(guān)負責(zé)人曾表示，此次對會計師事務(wù)所出重拳打擊，對履職不到位的中介機構(gòu)嚴厲懲戒，就是向市場亮明監(jiān)管態(tài)度和決心。今后深交所對于財務(wù)造假、欺詐發(fā)行等重大違法違規(guī)行為，將堅決用好用足暫不受理、公開認定等“資格罰”，切實提高違法違規(guī)成本。

　　記者注意到，大華所上半年除上述重大處分外，還收到6張“罰單”，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。公告顯示，深交所、北交所、北京證監(jiān)局、吉林證監(jiān)局、海南證監(jiān)局今年均對大華所開出警示函或監(jiān)管函，涉及項目有藍盾股份2018—2019 年財報審計、芯天下IPO、富耐克IPO、長春致遠2022年財報審計、恒信東方2022年財報審計、海南海藥（維權(quán)）2020年財報審計。

　　除大華所外，今年以來還有多家大型會計師事務(wù)所領(lǐng)“罰單”。根據(jù)記者不完全統(tǒng)計，立信會計師事務(wù)所（以下簡稱“立信所”）以8張“罰單”排在前列，處罰措施大多為警示函或書面警示，涉及項目有智動力2019—2020財報審計、愛迪爾2017—2018年財報審計、晶宇環(huán)境IPO、中路股份2022年度及相關(guān)年度財報審計、華峰超纖2022年財報審計等。

　　信永中和會計師事務(wù)所（以下簡稱“信永中和”）收到7張“罰單”，多為警示函，涉及項目有智動力2021—2022財報審計、華揚聯(lián)眾（維權(quán)）2021年財報審計、東土科技2022年財報審計、金河生物2022年財報審計、觀想科技2022年年報審計等。

　　此外，大信會計師事務(wù)所（以下簡稱“大信所”）和容誠會計師事務(wù)所（以下簡稱“容誠所”）在今年上半年各收到5張“罰單”。

　　東方財富Choice數(shù)據(jù)顯示，上述立信所、大華所、信永中和、大信所、容誠所五家中介機構(gòu)的上市公司年報審計項目數(shù)量在業(yè)內(nèi)排名前十。

　　罰沒超過8000萬元

　　在上述“罰單”中，共有7單審計項目在今年上半年被監(jiān)管層行政處罰，罰沒金額合計達到8341.51萬元。

　　上述大華所因金通靈審計項目被“沒一罰五”，合計4132.08萬元，是上半年罰沒金額最高的項目。瑞華會計師事務(wù)所因康得新項目被罰沒1783.02萬元。

　　立信所在龍力生物項目上被罰沒641.51萬元；中天運會計師事務(wù)所因美尚生態(tài)項目被罰沒577.36萬元；中興財光華會計師事務(wù)所因西隴科學(xué)（維權(quán)）項目被罰沒566.04萬元；亞太（集團）會計師事務(wù)所因丹邦會計項目被罰沒339.62萬元；希格瑪會計師事務(wù)所在冠農(nóng)股份（維權(quán)）項目上被罰沒301.89萬元。

　　根據(jù)記者梳理上述七張罰單，審計機構(gòu)違規(guī)“重災(zāi)區(qū)”主要在四類問題上。

　　一是未保持合理的執(zhí)業(yè)懷疑，未充分識別和評估重大錯報風(fēng)險，比如亞太（集團）所在丹邦科技審計項目上，未充分識別和評估丹邦科技二次更換審計機構(gòu)及前任注冊會計師所反映的境外業(yè)務(wù)審計受限事項的影響。

　　二是對上市公司控制測試不到位、實質(zhì)性測試存在缺陷。比如在康得新項目上，監(jiān)管發(fā)現(xiàn)2015—2017年財報審計中，瑞華所在穿行測試、控制測試等均存在違規(guī)行為。

　　三是營收審計存在問題。以金通靈審計項目為例，大華所出具的金通靈2017年度至2021年度審計報告均將“建造合同收入”確認作為關(guān)鍵審計事項，而簽字注冊會計師對建造合同的收入確認方法職業(yè)判斷嚴重不當。

　　四是函證程序存在重大缺陷。該問題在龍力生物項目上頻頻出現(xiàn)，比如立信所未對銀行詢證函保持有效控制，未發(fā)現(xiàn)龍力生物銀行存款和借款存在虛假記載。

　　從業(yè)人員監(jiān)管升級

　　在對會計行業(yè)的從業(yè)人員“罰單”中，今年上半年監(jiān)管處罰的多個變化值得關(guān)注。

　　一是交易所首次對中介機構(gòu)從業(yè)人員實施“資格罰”。在上述金通靈造假案中，范榮為2017—2021年財報簽字注冊會計師，顏利勝為2018—2022年財報簽字注冊會計師，上述兩名人士被深交所給予36個月不受理其出具的證券業(yè)務(wù)和證券服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)文件的處分。胡志剛作為金通靈2017年、2022年財報簽字注冊會計師，被深交所給予12個月不受理其文件的處分。此外，江蘇證監(jiān)局對范榮、顏利勝分別采取5年和3年的證券市場禁入措施。

　　二是監(jiān)管對責(zé)任人的追究不限于項目簽字注冊會計師。記者注意到，今年5月中旬深圳局對亞太（集團）會計師事務(wù)所下發(fā)的行政處罰決定書，備受業(yè)內(nèi)熱議，主要因為除相關(guān)簽字注冊會計師外，一名項目經(jīng)理兼審計現(xiàn)場負責(zé)人也被處罰。有業(yè)內(nèi)人士表示，“審計現(xiàn)場負責(zé)人”收入不高，也沒有決策權(quán)，上述案例對普通從業(yè)人員敲響警鐘。

　　據(jù)悉，深圳證監(jiān)局表示，該名項目經(jīng)理兼現(xiàn)場負責(zé)人負責(zé)制定審計計劃，實施、復(fù)核現(xiàn)場審計工作；未能識別審計項目中的諸多異常，對于已發(fā)現(xiàn)的異常未進一步獲取審計證據(jù)；向項目合伙人報告異常情況，不能免除職責(zé)范圍內(nèi)的審計責(zé)任。

　　三是個別從業(yè)人員僅半年內(nèi)頻頻被罰。根據(jù)記者不完全統(tǒng)計，大信所的注冊會計師朱勁松上半年收到3張“罰單”。4月底朱勁松因旋極信息（維權(quán)）2022年財報審計項目收到北京證監(jiān)局的警示函，而在一個月前他因天海防務(wù)2017年審計報告存在虛假記錄而被深交所出具監(jiān)管函，要求及時整改。就在3月初，該名會計師因華強科技2022年財報審計項目被湖北證監(jiān)局出具警示函。

　　注冊會計師鐘宇、宋保軍也有類似情況。兩人均是上市公司智動力的年報審計項目簽字注冊會計師，由于執(zhí)業(yè)違規(guī)問題橫跨兩人的兩段工作經(jīng)歷，即立信所及信永中和，因此各收到來自深圳局的2張警示函及深交所的2張監(jiān)管函。

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責(zé)任編輯：劉萬里 SF014