不貼印花稅票還算印花稅嗎？

　　梁發(fā)芾

　　11月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草的《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）向社會(huì)發(fā)布，開始公開征求意見。

　　目前，我國印花稅的征收依據(jù)是國務(wù)院的《印花稅暫行條例》，此次發(fā)布《征求意見稿》表明，《印花稅暫行條例》要升格為法律，不久后或提交人大討論通過。對(duì)比此《征求意見稿》與原暫行條例，有一個(gè)非常巨大的區(qū)別，就是，《征求意見稿》沒有提到印花稅票，而《印花稅暫行條例》中規(guī)定的納稅方式就是粘貼印花稅票。此次《征求意見稿》規(guī)定，印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式。這意味著立法后的印花稅將不再粘貼印花稅票，印花稅票將退出歷史舞臺(tái)。也就是說，此后的印花稅，就是沒有印花的印花稅。印花稅之所以叫作印花稅，是因?yàn)樗哉迟N印花稅票作為納稅方式。沒有印花或印花稅票的稅，還叫印花稅嗎？

　　無論從其發(fā)明創(chuàng)意還是實(shí)踐操作，印花稅都可以說是稅收大家族中一項(xiàng)非常獨(dú)特有趣、獨(dú)具文化特色的稅種，是稅收中的一朵奇葩。1624年，從西班牙統(tǒng)治中獨(dú)立出來的荷蘭財(cái)政困難，需要征收新稅，卻又怕稅收引發(fā)人們的反感，于是向社會(huì)懸賞“拔鵝毛而鵝不叫”的金點(diǎn)子。一位叫作約翰內(nèi)斯·范·登·布魯克的荷蘭稅吏，敏銳地發(fā)現(xiàn)荷蘭高度發(fā)達(dá)的貿(mào)易、金融和貨運(yùn)，大量使用合同、契約等書面文書，于是提出對(duì)各種契約、合同加蓋稅訖標(biāo)記，這樣既征了稅，還使契約、憑證等被國家確認(rèn)，容易被人們接受。布魯克的點(diǎn)子被政府采納。此稅的繳納方法是由納稅人將應(yīng)納稅憑證送到政府簽證局簽押納稅，并在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戮記以示完稅，因此命名為“印花稅”。印花稅滿足了人們對(duì)政府普遍具有的公證、公信心理，認(rèn)為單據(jù)、契約由政府蓋個(gè)“印花”，會(huì)更具合法性和公信力，遇到糾紛或法律訴訟時(shí)，會(huì)更具法律效力、更有法律保障。西歐其他國家看到印花稅具有廣聚財(cái)源的作用而又簡(jiǎn)便易行，競(jìng)相效法。230年后的1854年，奧地利人想出了印制成型的“印花稅票”直接以貼用標(biāo)示完稅的簡(jiǎn)易做法。從此，印花稅票這種在憑證上直接印有固定金額、專門用于征收印花稅稅款、必須粘貼在應(yīng)納稅憑證上的完稅憑證，因其無論外形、設(shè)計(jì)、規(guī)格還是印刷及使用上都和郵票有很多相似之處，并在收藏領(lǐng)域與郵票并稱為“姐妹花”。印花稅也是最早引起中國人注意且最先引進(jìn)中國的現(xiàn)代稅種，晚清政府曾經(jīng)正式頒行《印花稅則》，民國成立后最先開征（1913年）的現(xiàn)代稅種就是印花稅。

　　歷史上，憑證、賬簿、票據(jù)之類都是以或者主要以紙質(zhì)的方式存在的，或者說是以紙為載體存在的。所以，給紙質(zhì)憑證粘貼印花非常容易落實(shí)。但隨著虛擬合同、電子賬簿之類的興起，印花稅面臨挑戰(zhàn)。有些合同實(shí)際上是口頭約定，它雖然具有法律效力，卻沒有地方粘貼印花；計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，使得很多票據(jù)憑證都是以電子方式存在于計(jì)算機(jī)中的，而這種存在方式顯然也無法粘貼印花。這種情況下，就出現(xiàn)了兩種意見。一種意見是，印花稅的本質(zhì)就是通過貼花方式而存在的，無處貼花 ，不再貼花，還算什么印花稅？皮之不存，毛將焉附？應(yīng)該廢除或者取消印花稅。而另一種意見，是繼續(xù)保留印花稅，只是把印花稅的征收方式，由直接貼花改為納稅人申報(bào)繳納，而在證券交易印花稅中，更是由交易機(jī)構(gòu)直接扣稅。所以，雖然《印花稅暫行條例》規(guī)定通過粘貼印花納稅，但稅收實(shí)務(wù)中，早已無視此等規(guī)定，通過申報(bào)等方式征稅，不再貼花了。

　　此次印花稅法《征求意見稿》，更加徹底地廢除了粘貼印花稅票的做法，將印花稅的納稅方式改為納稅人按期申報(bào)納稅。這種改變，使稅務(wù)部門不必印制大量的印花稅票，無疑要節(jié)約大量的行政成本，因?yàn)橛∷⒕赖挠』ǘ惼碑?dāng)然是一筆不小的開支。但此種改變不但使得印花稅名實(shí)不符，而且也終結(jié)了一種獨(dú)具特色，風(fēng)格鮮明的特殊稅收文化。

　　印花稅本質(zhì)是對(duì)憑證之類征稅，從財(cái)政收入的角度看，社會(huì)存在大量取得憑證的行為，稅基相當(dāng)寬廣、切實(shí)、穩(wěn)定。歷史上通過給憑證貼花而征稅，簡(jiǎn)單易行。現(xiàn)在，憑證已經(jīng)無需以紙質(zhì)實(shí)體的方式存在，貼花已經(jīng)成為不可能，但通過納稅人申報(bào)，同樣可以順利而低成本地征收。所以 ，印花稅是否應(yīng)該存在，實(shí)際上不取決于是否真的粘貼印花，而是取決于國家取得財(cái)政收入的需要，以及對(duì)于證券交易等等進(jìn)行宏觀調(diào)控的政策取向。如果國家需要向憑證等征稅，那么，它可以不叫印花稅，也可以叫別的什么名字，都不影響最終的征收。

　　目前輿論中可以看出，不少人建議取消證券交易印花稅。這個(gè)建議是不恰當(dāng)?shù)摹ＷC券交易或者說炒股票的所得，一向免征個(gè)人所得稅，而免征的理由之一就是已經(jīng)征收了證券交易印花稅。事實(shí)上，證券交易印花稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勞動(dòng)所得的稅負(fù)，而勞動(dòng)所得和資本利得稅負(fù)的巨大差異一直是影響個(gè)稅公平的尖銳問題，個(gè)稅數(shù)次修法也沒有解決。證券交易所得免征所得稅，如果再取消印花稅的話，在勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得之間就形成更大的稅負(fù)不公平。如果證券交易印花稅被取消，那么，平衡的做法，是應(yīng)該對(duì)證券交易所得征收資本利得稅，而資本利得稅恐怕比證券交易印花稅要重很多很多。另外，如果占印花稅總收入半壁江山的證券交易印花稅真的取消了，那么，印花稅恐怕確實(shí)沒有獨(dú)立存在的必要了。

責(zé)任編輯：陳悠然 SF104