詳解增值稅減稅細(xì)則

　　降稅率、增進(jìn)項抵扣、退還增量留抵稅額

　　陳益刊

　　備受關(guān)注的萬億級增值稅減稅細(xì)則終于出臺。

　　3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（下稱《公告》），明確了增值稅稅率下降、增加進(jìn)項稅抵扣、退還增量留抵退稅等政策細(xì)節(jié)。這些新政4月1日起正式實施，絕大多數(shù)增值稅一般納稅人將受惠，而留給這些企業(yè)準(zhǔn)備的時間只有10天。

　　降低稅率是普降

　　《公告》第一條稱，增值稅一般納稅人（下稱“納稅人”）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　這意味增值稅稅率是普降，即只要以前適用16%稅率的行業(yè)，都降至13%。同樣以前適用10%稅率的行業(yè)，稅率降至9%。

　　目前適用16%稅率的除了制造業(yè)外，主要是批發(fā)零售為主的商業(yè)。適用10%的行業(yè)除了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)外，還涉及房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)、郵政、農(nóng)產(chǎn)品銷售等行業(yè)。

　　上海財經(jīng)大學(xué)胡怡建教授曾告訴第一財經(jīng)記者，經(jīng)測算發(fā)現(xiàn)，增值稅16%稅率降至13%將減稅6300多億元，10%稅率降至9%減稅1700多億元，因此這一輪增值稅稅率下調(diào)減稅總計約8000億元，力度空前。

　　出口退稅率同步下調(diào)設(shè)3個月過渡期

　　《公告》明確，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　多位財稅專家告訴第一財經(jīng)記者，一般來說，征稅稅率就是退稅稅率以實現(xiàn)出口商品的零稅率。由于增值稅征稅的稅率下調(diào)，因此《公告》出口退稅率同步下調(diào)。

　　為了不增加外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)，《公告》明確了出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的（6月30日前）政策過渡期，過渡期內(nèi)符合相關(guān)情況的外貿(mào)企業(yè)仍可以按照原出口退稅率退稅。

　　此外，《公告》稱，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

　　在稅率調(diào)整方面，《公告》還明確了納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　旅客服務(wù)進(jìn)項稅抵扣條件明晰

　　降低增值稅稅負(fù)除了調(diào)低稅率外，就是增加進(jìn)項稅抵扣范圍和力度，從而減少稅基。國家首次將旅客運輸服務(wù)納入了進(jìn)項稅抵扣范圍。所謂旅客運輸服務(wù)是企業(yè)發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)之一，主要包括企業(yè)員工發(fā)生的市內(nèi)交通，差旅費（火車票、機(jī)票等），班車通勤等費用。

　　此次《公告》進(jìn)一步明確了政策細(xì)則，即納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　　具體來看，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。而取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，進(jìn)項稅額有專門的計算公式。

　　比如，鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

　　生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅加計10%扣除

　　由于制造業(yè)、交通運輸、建筑等行業(yè)增值稅稅率普遍下調(diào)，而生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)行業(yè)仍維持6%稅率不變，這可能帶來這些行業(yè)企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項稅額減少，而銷售稅額不變，從而使得實際增值稅稅負(fù)上升。

　　為了確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，《公告》稱，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

　　普華永道中國間接稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)記者，假設(shè)上述行業(yè)納稅人進(jìn)項稅額實際是100萬元，由于享受加計10%抵減應(yīng)納稅額，這意味著在可以進(jìn)項抵扣100萬元的基礎(chǔ)上，可以再減少10萬的應(yīng)納稅額，對企業(yè)來說少交些增值稅既改善了現(xiàn)金流，對利潤也會有所提升。

　　當(dāng)然，享受這一政策必須滿足一些具體條件。比如生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，即指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　增值稅增量的留抵稅額可退稅

　　《公告》稱，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　財稅專家告訴第一財經(jīng)記者，這意味著增值稅留抵退稅制度進(jìn)一步擴(kuò)圍，企業(yè)符合條件的增值稅留抵稅款增量部分可以部分退稅，這可以減輕企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)資金成本。

　　根據(jù)《公告》，申請退還增量留抵稅額需要符合5項條件：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。2.納稅信用等級為A級或者B級。3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的。5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　　具體來說，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%。

　　進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

責(zé)任編輯：李鋒