作者： 陳益刊

　　[ 數據作為新型生產要素，是數字化、網絡化、智能化的基礎，深刻改變著人類生產方式、生活方式和社會治理方式。如何激活數據要素潛能，已經成為中國高質量發展一大重要課題，而這離不開相關制度構建。 ]

　　數字經濟時代，數據成為一大重要生產要素，企業加大數據資源投入產出，而數據資源能否及如何作為會計上的資產“入表”成為一大難題，這關系著企業利潤及數字經濟發展。

　　近日，為解決上述難題，規范企業數據資源相關會計處理，財政部公開《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（下稱《規定》），明確了企業數據資源會計處理適用的準則，對實務中反映的成本構成、使用壽命估計等重點問題細化指引，并強化數據資源信心披露。這一新規于2024年1月1日起施行。

　　一時間，企業數據資源作為資產“入表”的影響受到外界關注。

　　首都經濟貿易大學華僑學院院長、會計學教授李百興告訴第一財經，其實在上述《規定》出臺之前，企業數據資源符合相關規定也可計入有關資產，但實務中一些細節問題缺乏明確規定，部分會計人員出于謹慎使得部分應該資本化的數據資源被費用化，從而低估資產高估費用，降低了企業的利潤。上述《規定》有助于解決實務中的問題，最終有利于降低部分企業資產負債率并提高利潤，這也有助于財政收入增加。

　　破解數據資源“入表”痛點

　　數據作為新型生產要素，是數字化、網絡化、智能化的基礎，深刻改變著人類生產方式、生活方式和社會治理方式。如何激活數據要素潛能，做強做大數字經濟，已經成為中國高質量發展一大重要課題，而這離不開相關制度構建。

　　其中，企業比較關心的是數據資源在會計上如何處理。比如，在會計實務操作方面，數據資源是否可以作為資產確認？作為哪類資產確認和計量？如何披露相關信息等？

　　財政部會計司有關負責人也表示，在專家研討、專題調研、公開征求意見等過程中發現，部分企業對數據資源能否作為會計上的資產“入表”、作為哪種資產入表等存在疑慮，需要加強指引。

　　該負責人表示，《規定》旨在解決實務中對數據資源能否作為會計上的資產確認、作為哪類資產“入表”的疑慮，并明確計量基礎。對實務中反映的成本構成、使用壽命估計等重點問題細化指引，規范和推動企業準確執行相關具體會計準則。

　　比如，《規定》明確了數據資源會計處理適用的準則。按照會計上的經濟利益實現方式，根據企業使用、對外提供服務、日常持有以備出售等不同業務模式，明確相關會計處理適用的具體準則，同時，對實務反映的一些重點問題，結合數據資源業務等實際情況予以細化。

　　這也被一些人誤讀為數據資源首次可以作為資產“入表”，從而打開過多的遐想空間。但其實并非如此。

　　李百興表示，《規定》并不是一個獨立的企業會計準則項目，有關數據資源的會計處理適用的主要是《無形資產》和《存貨》兩個準則項目。具體而言，從形式上看，只是在企業資產負債表的“存貨”“無形資產”和“開發支出”三個報表項目下分別設置了“數據資源”子項目；對應的企業核算時將會在相應總賬會計科目下面設置“數據資源”二級科目。

　　“實質上看，數據資源計入無形資產或存貨的確認和計量與其他類型的無形資產或存貨是一致的。事實上，在沒有《規定》之前，企業取得的數據資源支出也并非全部費用化，如果符合無形資產或存貨的概念和確認條件，也是計入了有關資產。”李百興說。

　　財政部會計師上述負責人也表示，《規定》是在現行企業會計準則體系下的細化規范，在會計確認計量方面與現行無形資產、存貨、收入等相關準則是一致的，不屬于國家統一的會計制度要求變更會計政策。同時，《規定》要求采用未來適用法應用本規定，企業在本規定施行前已費用化計入當期損益的數據資源相關支出不再調整，即不應將前期已經費用化的數據資源重新資本化。

　　李百興表示，企業數據資源“入表”的難點是實務中確認的時點和計量金額缺乏明確規定，其準確性依賴于會計人員職業判斷的水平和能力。基于謹慎性原則應用，使得部分應該資本化的數據資源被費用化，從而低估了資產，高估了費用，降低了企業的利潤。

　　“《規定》的出臺有助于解決上述會計實務工作的難點。數據資源資本化的內容和標準更加明確，會有助于企業將更多取得的數據資源支出給予資本化，計入無形資產或存貨，從而降低數據資源取得當期的費用，增加利潤。其結果會提高資產負債表的資產和所有者權益金額，降低資產負債率；會提高利潤表中的利潤金額，提高利潤率指標。這將有助于企業在數據資源投入的積極性。”李百興稱。

　　他認為，企業利潤的增加在一定程度上會增加企業所得稅，此外數據資源轉讓或出租會增加增值稅，這將有助于財政收入的增加。

　　不過針對一些觀點認為，數據資產市場潛在總規模數十萬億元，有能力接力土地財政的看法，一些專家認為這種看法過于樂觀。

　　強化信息披露

　　除了解決數據資源“入表”實操中細節問題外，強化企業數據資源信息披露也是《規定》一大亮點。

　　上述負責人表示，《規定》創新采取“強制披露加自愿披露”方式，圍繞各方的信息需求重點，一方面細化會計準則要求披露的信息，另一方面鼓勵引導企業持續加強自愿披露，向利益相關方提供更多與發揮數據資源價值有關的信息。

　　該負責人認為，近年來，國際會計領域對無形資源會計處理的改進日益關注，其中也涉及數據資源會計問題，目前普遍認同加強信息披露是短期內務實的解決路徑。制定《規定》，進一步強化數據資源相關信息披露，將有助于為有關監管部門完善數字經濟治理體系、加強宏觀管理提供會計信息支撐，也為投資者等報表使用者了解企業數據資源價值、提升決策效率提供有用信息。

　　財政部表示，下一步將組織開展對省級財政部門等的師資培訓，積極引導數據相關企業準確理解執行企業會計準則和上述《規定》要求，規范企業數據資源相關會計處理，加強相關信息披露。另外還將會同有關各方進一步就實務中關注的重點問題深入研究，針對具有典型性代表性的實務情形通過案例問答等方式加強實施指導，提升《規定》執行效果。

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責任編輯：李桐