原標(biāo)題：個(gè)稅匯算清繳義務(wù)，為何兩年內(nèi)對(duì)這兩部分人免除

　　明言財(cái)經(jīng)

　　兩年內(nèi)大幅縮小匯算清繳的人群范圍，不僅有助于讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)間適應(yīng)個(gè)稅匯算清繳的工作，還可以充分地聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)。

　　2019年即將結(jié)束，中國(guó)的個(gè)稅納稅人將迎來(lái)人生中的第一次匯算清繳。考慮到中國(guó)的現(xiàn)實(shí)，近期召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議還明確，暫定兩年內(nèi)對(duì)綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。

　　個(gè)人綜合所得四類(lèi)收入，需要申報(bào)匯算清繳

　　2018年以前，中國(guó)的個(gè)稅征收是分類(lèi)征收體制，稅法將個(gè)人所得分為若干類(lèi)別，每個(gè)類(lèi)別適用特定的免征額（及費(fèi)用減除）、稅率。所得發(fā)生時(shí)，扣繳義務(wù)人就會(huì)代扣代繳，個(gè)人到手的收入是凈收入，大多數(shù)個(gè)人不與稅務(wù)局直接發(fā)生關(guān)系，只有極少數(shù)的收入需要由個(gè)人向稅務(wù)局申報(bào)。

　　2018年修訂通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》，將個(gè)稅的征收體制改為分類(lèi)征收和綜合征收并行的體制。紅利等個(gè)人所得依然保持分類(lèi)征收體制，但稿酬、勞務(wù)等個(gè)人所得與工薪收入合并為綜合所得。其免征額和稅率適用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也就是公眾通常認(rèn)為的起征點(diǎn)和累進(jìn)的稅率。

　　綜合征收體制中，個(gè)稅的繳納分為兩步：收入的發(fā)放機(jī)構(gòu)向個(gè)人發(fā)放所得時(shí)，需要代扣代繳個(gè)稅。但這個(gè)免征額和稅率是按分類(lèi)征收中的免征額和稅率預(yù)扣預(yù)繳的，這與過(guò)去的分類(lèi)征收體制是相同的。

　　由于個(gè)人有多種收入的可能性，而稿酬、勞務(wù)和工薪收入的免征額、稅率有較大差異，這意味著僅有稿酬、勞務(wù)收入，或者在工薪之外有多種收入來(lái)源的個(gè)人，其個(gè)稅的實(shí)繳稅額與應(yīng)繳稅額會(huì)有差異。

　　因此，一年過(guò)去，個(gè)人需要向稅務(wù)局申報(bào)，將綜合所得的四類(lèi)收入?yún)R算清繳，多繳稅的需要退稅，少繳稅的需要補(bǔ)稅。據(jù)悉，個(gè)稅匯算清繳具體辦法將公開(kāi)征求社會(huì)意見(jiàn)。

　　部分人免匯算清繳，緩解基層稅務(wù)工作壓力

　　個(gè)稅匯算清繳會(huì)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題。第一，原有分類(lèi)征收體制，個(gè)稅的征收一般都有代扣代繳義務(wù)人，個(gè)稅最終繳納者一般不是扣繳義務(wù)人。也就是說(shuō)，一般情況下，收入的獲得者不承擔(dān)漏稅逃稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　但綜合征收體制中，綜合所得的扣繳義務(wù)人實(shí)際上有兩個(gè)：獲得收入時(shí)的代扣代繳義務(wù)人和匯算清繳時(shí)的納稅人本人。個(gè)人將直面逃稅漏稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，綜合稅制必然伴隨著法律約束，對(duì)逃稅漏稅、逾期繳稅的納稅人進(jìn)行處罰、直至查封財(cái)產(chǎn)。某種程度上，這個(gè)法律約束也會(huì)對(duì)部分納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)造成緊張。

　　第二，2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》調(diào)升免征額，大幅降低了納稅人的數(shù)量，但數(shù)量仍然龐大，由此而產(chǎn)生的退稅和補(bǔ)稅的規(guī)模也是龐大的。

　　盡管現(xiàn)有的技術(shù)條件可以幫助大多數(shù)納稅人自動(dòng)完成匯算清繳，但對(duì)于京滬穗深等個(gè)稅納稅人較為集中的城市來(lái)說(shuō)，審核任務(wù)可謂驚人。考慮到其中會(huì)出現(xiàn)一定比率的征繳異議，基層稅務(wù)局恐會(huì)不堪重負(fù)。

　　基于這種考慮，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議對(duì)年收入在12萬(wàn)元以下，或者補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳的義務(wù)。即使在上海這樣的高收入地區(qū)，據(jù)CFPS2018年的數(shù)據(jù)估算，大約有四分之三的勞動(dòng)者年收入低于12萬(wàn)元，如果再加上補(bǔ)稅金額較低這一條件，負(fù)有匯算清繳義務(wù)的個(gè)人數(shù)量大大降低。這將大大緩解基層稅務(wù)局的工作壓力。

　　兩年內(nèi)大幅縮小匯算清繳的人群范圍，不僅有助于讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)間適應(yīng)個(gè)稅匯算清繳的工作，還可以充分地聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)。

　　匯算清繳時(shí)，獲得退稅的納稅人自然會(huì)高興，但應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人會(huì)有一些異議，他們的聲音也應(yīng)在未來(lái)的個(gè)稅匯算清繳具體辦法中充分考慮。這也是保障個(gè)稅綜合征收順利實(shí)施，以及匯算清繳可以全面鋪開(kāi)的必要條件。

　　□聶日明（上海金融與法律研究院研究員）

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