作者： 陳益刊

　　距離上一輪個(gè)人所得稅（下稱“個(gè)稅”）改革已經(jīng)過去四年多，新一輪個(gè)稅改革正在研究中。

　　近日，《第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)關(guān)于2022年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2023年中央和地方預(yù)算草案的審查結(jié)果報(bào)告》建議，優(yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。此前預(yù)算草案報(bào)告在今年財(cái)政改革發(fā)展工作中也提及，研究?jī)?yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征稅范圍，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

　　多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，這意味著中國(guó)將要進(jìn)行新一輪個(gè)稅改革。在共同富裕目標(biāo)下，中國(guó)需要充分發(fā)揮個(gè)稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)，因此需要逐步擴(kuò)大綜合所得范圍，而哪些收入類別納入是下一步研究的重點(diǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，2019年引入的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除方式也可以進(jìn)一步完善，更好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

　　與國(guó)外普遍采用大綜合稅制相比，中國(guó)綜合所得范圍相對(duì)較小，目前綜合所得也僅限于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)勞動(dòng)所得。目前個(gè)稅中，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得仍采用分類征稅等方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)稅。

　　不同類別的收入，適用稅率、扣除方式不同，使得稅負(fù)不同，顯然不利于公平。中國(guó)官方此前已經(jīng)明確要擴(kuò)大綜合所得范圍，而今年這一任務(wù)首次在預(yù)算草案報(bào)告和全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委審計(jì)報(bào)告中提及，意味著這項(xiàng)改革將提速。

　　北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅告訴第一財(cái)經(jīng)，近年來，我國(guó)一直致力于研究?jī)?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高直接稅的比重，其中也包括個(gè)人所得稅制度的完善。但是，進(jìn)入新的發(fā)展階段，制度改革的緊迫性更為顯現(xiàn)，所以也就由“研究”階段進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的進(jìn)一步推進(jìn)改革的進(jìn)程。綜合所得征收范圍的擴(kuò)圍是基于總結(jié)2018年我國(guó)實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅從分類計(jì)征轉(zhuǎn)向綜合與分類計(jì)征的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化的一種制度安排。

　　她研究發(fā)現(xiàn)，世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家大多數(shù)采用綜合稅制。綜合稅制的適當(dāng)擴(kuò)圍更有利于調(diào)節(jié)收入分配的平等。在改革的過程中需要綜合考慮的因素很多，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平以及征管技術(shù)水平，總體而言，統(tǒng)籌以上因素之后而采取的漸進(jìn)式擴(kuò)圍將更有利于發(fā)揮稅制與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)性作用，并穩(wěn)健促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

　　未來究竟哪些收入率先納入綜合所得范圍內(nèi)？業(yè)內(nèi)有不同看法。

　　國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長(zhǎng)馮俏彬告訴第一財(cái)經(jīng)，政府預(yù)算報(bào)告和人大財(cái)經(jīng)委審查報(bào)告都提及個(gè)稅改革，說明個(gè)稅可能要啟動(dòng)比較大的改革。而這與兩個(gè)背景有關(guān)，一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，一些人通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)取得的收入歸屬（綜合所得還是經(jīng)營(yíng)所得）存在爭(zhēng)議。另一個(gè)是當(dāng)前居民收入差距較大，共同富裕導(dǎo)向下，各方認(rèn)為需要加強(qiáng)資本所得稅收管理。

　　“未來綜合所得擴(kuò)圍，就跟第一個(gè)問題有關(guān)，一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可以考慮放入綜合所得范圍內(nèi)。”馮俏彬說。

　　也有專家認(rèn)為，由于經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)與綜合所得稅負(fù)比較均衡，建議經(jīng)營(yíng)所得不必并入綜合所得。

　　資本所得是否并入綜合所得，業(yè)內(nèi)也有不同看法。有專家從強(qiáng)化收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的角度，建議利息股息紅利所得等資本所得并入綜合所得。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，未來可以考慮將偶然所得也納入綜合所得的范圍之中。但考慮到資本的高流動(dòng)性以及我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的階段，不建議將資本所得納入綜合所得之中。

　　由于個(gè)人或家庭實(shí)際支出負(fù)擔(dān)不同，為了體現(xiàn)個(gè)稅公平性，上一輪個(gè)稅改革先后引入了子女教育等7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，符合相關(guān)條件的個(gè)人每月可以獲得幾百元或幾千元抵稅金額，從而降低個(gè)稅稅負(fù)。

　　此次政府預(yù)算報(bào)告和全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委均提出，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。其中全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委還建議完善專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　馮俏彬認(rèn)為，目前不少專項(xiàng)附加扣除采取的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，它于目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況以及家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)情況來說，有一定的調(diào)整余地。未來需要研究根據(jù)哪些標(biāo)準(zhǔn)如物價(jià)等來對(duì)此進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，這方面需要細(xì)化。

　　有專家建議，對(duì)80歲以上老人的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)提至3000元。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除可按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展、房?jī)r(jià)高低設(shè)置不同標(biāo)準(zhǔn)，如可設(shè)置1000元、1500元和2000元三個(gè)定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

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責(zé)任編輯：周唯