文/新浪財(cái)經(jīng)意見(jiàn)領(lǐng)袖專(zhuān)欄作家 陳廣壘

　　一、問(wèn)題提出

　　數(shù)字化正在顛覆傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正在對(duì)現(xiàn)有研供產(chǎn)銷(xiāo)流程和產(chǎn)業(yè)鏈重塑（如精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)和改善產(chǎn)品質(zhì)量等），金融機(jī)構(gòu)利用大數(shù)據(jù)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

　　數(shù)據(jù)資源已經(jīng)成為核心競(jìng)爭(zhēng)要素，也是國(guó)家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源和實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能[1]。《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)的化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》（2020）將數(shù)據(jù)作為五大生產(chǎn)要素資產(chǎn)；“十四五”規(guī)劃提出營(yíng)造良好數(shù)字生態(tài)，關(guān)注數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)規(guī)則和政策環(huán)境等。黨的二十大提出要加快建設(shè)“數(shù)字中國(guó)”。

　　地方政府也積極發(fā)布政策推動(dòng)數(shù)字產(chǎn)業(yè)/經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《深圳建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義先行示范區(qū)綜合改革試點(diǎn)方案（2020-2025》和《關(guān)于支持浦東區(qū)高水平改革開(kāi)放打造社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)引領(lǐng)區(qū)的意見(jiàn)》（2021）等提出建立數(shù)據(jù)交易（場(chǎng)）所；北京市、貴州和浙江等紛紛把發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

　　繼2022年12月1日財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)【2022】42號(hào)）后，2023年8月1日正式發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)【2023】11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“規(guī)定”）。《規(guī)定》的發(fā)布產(chǎn)生廣泛反響，資本市場(chǎng)也持積極反應(yīng)。例如，一些知名證券研究所紛紛發(fā)布研究報(bào)告，認(rèn)為《規(guī)定》 的發(fā)布不但是超預(yù)期的，而且將對(duì)中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮重要推動(dòng)作用，甚至做出市場(chǎng)規(guī)模測(cè)算和推薦標(biāo)的資產(chǎn)。

　　但是，在中央和地方政府積極發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)/產(chǎn)業(yè)的背景下，數(shù)據(jù)要素入表問(wèn)題也存在一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。例如，一些學(xué)者甚至將數(shù)據(jù)要素入表提升到有效抗擊通貨緊縮的宏觀高度，鼓吹數(shù)據(jù)入表。

　　二、如何正確看待數(shù)據(jù)要素入表？

　　（一）數(shù)據(jù)要素入表的涵義

　　數(shù)據(jù)要素入表，是指數(shù)據(jù)要素在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　數(shù)據(jù)要素確認(rèn)為資產(chǎn)的前提是滿(mǎn)足現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76 號(hào)）（2014年修訂）規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源[2]。只有當(dāng)資源滿(mǎn)足規(guī)定的資產(chǎn)定義，并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。這意味著只有符合資產(chǎn)定義且滿(mǎn)足兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能在確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　從會(huì)計(jì)理論看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有決策有用性。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，尤其是相關(guān)性和可靠性。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）還是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP），均對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)從理論上做出嚴(yán)格規(guī)定。2021年12月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）修訂后發(fā)布第8號(hào)概念框架（SFAC No.8）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，并在第4章《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》提出新的資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時(shí)權(quán)利（An asset is a present right of an entity to an economic benefit），同步修訂的SFAC No.5 《財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》提出確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義性：符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；（2）可計(jì)量性：具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，且足以可靠的計(jì)量；（3）相關(guān)性：該信息在使用者決策時(shí)能夠產(chǎn)生不同影響；（4）可靠性：信息是忠實(shí)地、可驗(yàn)證的和中性的。這意味著只有在同時(shí)滿(mǎn)足四項(xiàng)條件時(shí)才能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)。與SFAC No.5和SFAC No.8相比，IASB還突出確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足相關(guān)性和忠實(shí)列報(bào)（faithful representation）。

　　從會(huì)計(jì)處理看，按照借貸記賬法的基本規(guī)則，當(dāng)特定資源滿(mǎn)足條件確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)減計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)，或者確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益。如果同時(shí)減計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)，則表現(xiàn)為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并不會(huì)導(dǎo)致到資產(chǎn)總額增加；只有當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或者權(quán)益時(shí)，才會(huì)引起資產(chǎn)總額增加，但對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，既需要考慮總量因素，也需要考慮結(jié)構(gòu)因素。例如，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響，需要考慮各自不同增加幅度的影響，而不是簡(jiǎn)單同比例增加。如果發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出而不能形成資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期費(fèi)用化，并影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，無(wú)論是貨幣支出還是非貨幣性支出。

　　此外，在當(dāng)前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)重估值存在嚴(yán)格的限定性條件，如企業(yè)改制或并購(gòu)全資子公司。如果將不滿(mǎn)足確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)要素確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，或者將前期費(fèi)用化的研發(fā)支出資本化，或者高估開(kāi)發(fā)支出的產(chǎn)品價(jià)值（如軟件或?qū)＠荒苁翘撛霎?dāng)期資產(chǎn)，并在未來(lái)期間因未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入而計(jì)提減值。這會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其決策有用性。

　　總之，無(wú)論是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，亦或是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，數(shù)據(jù)要素入表均存在嚴(yán)格的限制性條件。即使強(qiáng)行修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及決策有用性，并從根本上動(dòng)搖會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。

　　（二）數(shù)據(jù)要素入表的形式

　　按照《規(guī)定》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，對(duì)數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　資產(chǎn)按照流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。結(jié)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《規(guī)定》，當(dāng)數(shù)據(jù)要素確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，主要存在兩種不同的形態(tài)：

　　1、存貨。針對(duì)企業(yè)日常活動(dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，并進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，并按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。

　　2、無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)數(shù)據(jù)資源符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢等相關(guān)會(huì)計(jì)處 理。在持有期間，企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶(hù)提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)和收入準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)和收入確認(rèn)。

　　根據(jù)數(shù)據(jù)要素發(fā)揮效能的方式，將開(kāi)發(fā)階段支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是數(shù)據(jù)要素入表的主要形式，并通常在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為軟件、專(zhuān)利或其他形式。

　　此外，《規(guī)定》規(guī)定，針對(duì)不滿(mǎn)足存貨或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源，當(dāng)企業(yè)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。

　　三、如何正確理解當(dāng)前數(shù)據(jù)要素入表現(xiàn)狀

　　數(shù)據(jù)要素入表存在許多重要前置性問(wèn)題，如法律確權(quán)和估值等[3]。針對(duì)會(huì)計(jì)處理，數(shù)據(jù)要素入表的核心問(wèn)題表現(xiàn)為如何在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)合理確定數(shù)據(jù)要素所能產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　（一）正確認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)要素的資源性

　　數(shù)據(jù)要素入表的前提是嚴(yán)格界定數(shù)據(jù)、資源和資產(chǎn)的內(nèi)在關(guān)系。只有產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)才成為資源，而只有滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資源才能確認(rèn)為資產(chǎn)。數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)資產(chǎn)是層層遞減的包含關(guān)系。

　　推動(dòng)數(shù)據(jù)要素入表首先要企業(yè)借機(jī)防止虛增資產(chǎn)和收益。將沒(méi)有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)要素確認(rèn)為資產(chǎn)只會(huì)扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以及扭曲企業(yè)、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為。

　　（二）做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值

　　可計(jì)量性是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前提條件之一。在現(xiàn)實(shí)中，數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式是多種多樣的，但更多是通過(guò)與其他生產(chǎn)要素的結(jié)合而產(chǎn)生的，如利用客戶(hù)數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)的精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)程序/策略。在采用收益法評(píng)估數(shù)據(jù)資源的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，關(guān)鍵假設(shè)和關(guān)鍵參數(shù)的選擇就至關(guān)重要。

　　結(jié)合金融工具公允價(jià)值的層級(jí)框架（Fair value hierarchy），通過(guò)市場(chǎng)交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是第一層級(jí)，而采用收益法確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值還需要按照忠實(shí)列報(bào)原則做好披露。建立健全數(shù)據(jù)資源交易場(chǎng)所及交易機(jī)制能夠?yàn)閿?shù)據(jù)資源估值提供重要參考。

　　（三）嚴(yán)格數(shù)據(jù)資源的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

　　無(wú)形資產(chǎn)是數(shù)據(jù)要素入表的主要形態(tài)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》 規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)特征： 可辨認(rèn)性、無(wú)實(shí)物形態(tài)和非貨幣性。當(dāng)滿(mǎn)足（1）能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；或（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從其他或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離時(shí)，具有可辨認(rèn)性。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)指南為數(shù)據(jù)要素入表提出更嚴(yán)格要求。

　　在科技創(chuàng)新推動(dòng)下，企業(yè)及其監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如國(guó)資委）將研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例（如5%）作為考核標(biāo)準(zhǔn)，并在任期和年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以特別考慮。研發(fā)費(fèi)用的資本化在當(dāng)前是嚴(yán)格限制的，盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也存在爭(zhēng)議[4]。這意味著將開(kāi)發(fā)階段形成的數(shù)據(jù)要素進(jìn)行資本化應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)及相關(guān)應(yīng)用指南的要求，不能為虛增資產(chǎn)規(guī)模而入表[5]。

　　（四）推動(dòng)企業(yè)自愿性充分披露數(shù)據(jù)資源/資產(chǎn)

　　無(wú)論數(shù)據(jù)要素是否以及如何確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)都鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)數(shù)據(jù)資源的自愿性披露。與征求意見(jiàn)稿相比，《規(guī)定》的最大變化之一在于完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的自愿性披露規(guī)范，主要表現(xiàn)在：（1）本期減少時(shí)細(xì)化類(lèi)型（失效且終止確認(rèn)）； （2）針對(duì)按照無(wú)形資產(chǎn)列示的數(shù)據(jù)資源，增加減值和持有待售的披露信息；（3）細(xì)化自愿性披露的內(nèi)容，如評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的數(shù)據(jù)資源的評(píng)估依據(jù)的信息來(lái)源，應(yīng)用場(chǎng)景或業(yè)務(wù)模式、對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響方式、以及相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景。

　　在當(dāng)前數(shù)據(jù)要素不滿(mǎn)足入表?xiàng)l件時(shí)，加大和規(guī)范數(shù)據(jù)要素的自愿性披露或許是主要方式，這也能夠?yàn)橥顿Y者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。

　　[1] 當(dāng)數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素時(shí)，稱(chēng)為數(shù)據(jù)要素；當(dāng)數(shù)據(jù)作為產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，稱(chēng)為數(shù)據(jù)資源。本文對(duì)數(shù)據(jù)要素和數(shù)據(jù)資源不加嚴(yán)格區(qū)分。這是因?yàn)樽鳛樯a(chǎn)要素，數(shù)據(jù)需要單獨(dú)或與其他生產(chǎn)要素結(jié)合才能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，如產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，作為資源存在的數(shù)據(jù)更能夠體現(xiàn)出資產(chǎn)特征。

　　此外，現(xiàn)有全國(guó)性法律法規(guī)尚未明確“數(shù)據(jù)資源”定義，也沒(méi)有從法律權(quán)屬上進(jìn)行有效確權(quán)，或者通過(guò)合同法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法或數(shù)據(jù)法等間接確定，主要通過(guò)司法實(shí)踐來(lái)確權(quán)。

　　[2] 與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 相比， 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的修訂后的第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFAC No.3）更加突出未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的“可能（probable）”性，即基于現(xiàn)有證據(jù)或邏輯，可以合理地預(yù)期或信賴(lài)的情況，但既未肯定也未證實(shí)。 與SFAC No.3相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（2018年修訂）修改“資產(chǎn)”定義為企業(yè)由于過(guò)去的事項(xiàng)而控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源，而經(jīng)濟(jì)資源是指潛在帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。結(jié)合FASB和IASB關(guān)于資產(chǎn)定義的修訂，可以發(fā)現(xiàn)均強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。這意味著如果不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則不能確認(rèn)為資產(chǎn)。此外，IASB更加突出資產(chǎn)的三個(gè)特性，即權(quán)利（right）、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的潛力、控制。這表明在建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，IASB和FASB正在實(shí)現(xiàn)一致性。

　　[3] 本文將關(guān)注點(diǎn)放在會(huì)計(jì)處理，而涉及到的法律權(quán)屬和資產(chǎn)評(píng)估等屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)的前置性條件，并不在本文討論范圍之內(nèi)。例如，涉及到數(shù)據(jù)資源估值問(wèn)題，可以參考《資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家指引第9號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估》。

　　[4] FASB和IASB對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)存在較大爭(zhēng)議。國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在較大爭(zhēng)議，特別是賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差異。例如， FASB建議加強(qiáng)確認(rèn)來(lái)解決； CICA提出額外披露要求。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組（EFRAG）在2021年發(fā)布技術(shù)討論稿，認(rèn)為為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，應(yīng)該改革現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，全面、真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并籍此反映企業(yè)價(jià)值和提升社會(huì)資本配置效率。EFRAG提出四種無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方法：（1）所有內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)通常均需確認(rèn)為資產(chǎn)；（2）設(shè)置特定條件，在初始確認(rèn)時(shí)若滿(mǎn)足則確認(rèn)為資產(chǎn)；（3）設(shè)置特定條件，并持續(xù)評(píng)估，當(dāng)滿(mǎn)足條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)； （4）所有內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　[5] 《無(wú)形資產(chǎn)》 對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化予以嚴(yán)格限制。當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)才能資本化：（1）從技術(shù)看，完成該無(wú)形資產(chǎn)是能夠使用或出售具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源或其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

　　(本文作者介紹：西藏寧算科技集團(tuán)有限公司副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)，中誠(chéng)華策（北京）管理咨詢(xún)有限公司執(zhí)行董事)