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　　文 / 巴九靈

　　來(lái)源：吳曉波頻道（ID：wuxiaobopd）

　　依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

　　幾天前，稅務(wù)總局的一則新聞，宣告這一輪對(duì)明星、主播群體的查稅已經(jīng)開(kāi)始。

　　2021年9月，稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門，依法對(duì)兩名主要從事電商和直播帶貨的主播涉嫌偷逃稅情況立案檢查。

　　檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅，涉稅金額較大。目前，案件正在檢查之中。

　　這次抽查并非毫無(wú)征兆，不久前的9月18日，稅務(wù)總局就發(fā)布了一則《通知》，要求加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。

　　根據(jù)《通知》：

　　1.近期要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改；（小巴翻譯：請(qǐng)務(wù)必重視，查稅開(kāi)始了）

　　2.對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；（小巴翻譯：主動(dòng)補(bǔ)稅還有機(jī)會(huì)，別錯(cuò)過(guò)）

　　3.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)和督促整改工作拒不配合的，要依法責(zé)令限改，并提請(qǐng)行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅依法查處。（小巴翻譯：你若拒不悔改，我必依法辦事）

　　其實(shí)，早在2018年范冰冰逃稅事件后，稅務(wù)總局就對(duì)明星藝人展開(kāi)過(guò)一輪查稅。同樣，當(dāng)時(shí)也有“自查自糾補(bǔ)稅，減輕或處罰”這一項(xiàng)，各路明星識(shí)趣地在年底前補(bǔ)交了約118億元個(gè)稅。

　　相比于上一輪的查稅，這一輪查稅的特征是將網(wǎng)紅主播群體也納入監(jiān)管范圍。

　　這跟直播電商的崛起，市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大有關(guān)。

　　據(jù)阿里財(cái)報(bào)，2020年淘寶直播GMV超過(guò)4000億元，同比增長(zhǎng)約100%。據(jù)快手財(cái)報(bào)，2020年快手電商GMV為3812億元，同比大幅增長(zhǎng)539.5%。據(jù)晚點(diǎn)LatePost數(shù)據(jù)，抖音電商2020年GMV超過(guò)5000億元，比2019年翻了三倍多。

　　水大魚大，直播電商的池子越大，網(wǎng)紅主播們的收入越可觀。部分頭部主播的收入不亞于明星，且偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)較大，因此被納入監(jiān)管。

　　總而言之，對(duì)于明星、主播網(wǎng)紅群體，稅收是越查越嚴(yán)。不過(guò)，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)，公司主體形式和公司注冊(cè)地的不同，繳稅的金額也相差甚大。這意味著，不僅要嚴(yán)查，還要堵上那些可能存在偷逃稅的漏洞。

　　據(jù)“財(cái)新”報(bào)道，目前中國(guó)對(duì)明星個(gè)人工作室等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是個(gè)人所得稅。但一些地區(qū)出于招商引資需要，對(duì)明星個(gè)人工作室采用核定征收方式，而非更為嚴(yán)格的查賬征收，并且將個(gè)稅核定征收率定得極低，甚至低于普通勞動(dòng)者工薪所得最低檔的3%稅率。

　　收入極高，稅率極低，顯然行不通。

　　這次稅務(wù)總局的《通知》中，著重提到一點(diǎn)：對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

　　這意味著，明星們想用“核定征收”方式來(lái)規(guī)避高額個(gè)稅的漏洞，被堵上了。

　　對(duì)此，小巴聯(lián)系了稅務(wù)專家、直播業(yè)內(nèi)人士和律師，他們的觀點(diǎn)都非常有料，比如：

　　① 通過(guò)計(jì)算，以明星1億/年的收入，采用查賬征收繳稅需要比核定征收多繳納600多萬(wàn)的稅收。

　　② 直播江湖有句話：“直播帶貨，主播賺的錢叫稅錢”。

　　③ 明星偷漏稅情況比之前好很多，但會(huì)采取更多元化、更隱蔽的方式。

　　下面，就具體來(lái)看看各方的觀點(diǎn)。

　　主播帶貨的模式有三種：

　　① 主播在自己的賬號(hào)上賣自己的貨；

　　② 主播在自己的賬號(hào)上賣別人的貨；

　　③ 主播在別人的賬號(hào)上賣別人的貨。

　　目前偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)較大的是第一種主播。比如，某平臺(tái)上的一個(gè)頭部主播，在自己的賬號(hào)賣自己的貨，賣得很好，一年?duì)I收額上億。他從平臺(tái)的小店后臺(tái)提取了上億的營(yíng)業(yè)額，但平臺(tái)只扣除5%的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，剩下的收入需要主播自主申報(bào)繳稅，但很多主播并沒(méi)有申報(bào)繳稅。

　　這類主播以個(gè)體戶為主，若合法繳稅，稅費(fèi)將是很大的開(kāi)支。以服裝行業(yè)為例，扣除退貨，大約還有20%的利潤(rùn)率。作為個(gè)體戶，一個(gè)月的收入超過(guò)5.5萬(wàn)，需要扣除35%的個(gè)稅。

　　江湖有這么一句話“直播帶貨，主播賺的錢叫稅錢”，雖然夸張，但一定程度上反映出這類主播的偷漏稅情況比較嚴(yán)重。

　　第二種主播，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)低一點(diǎn)，主播在自己的賬號(hào)上賣貨，賣的是其他店家在平臺(tái)上開(kāi)店銷售的產(chǎn)品，比如主播在抖音上可以掛載“精選聯(lián)盟”上的各類貨品，而在快手上叫做“好物聯(lián)盟”。

　　這方面，各大直播帶貨平臺(tái)都有相應(yīng)的規(guī)則，比如在抖音上，主播賣貨所得的傭金到達(dá)一定比例之后，抖音會(huì)直接代繳稅。也就是說(shuō)，主播從抖音平臺(tái)上提取傭金前，抖音已經(jīng)幫主播扣除了相應(yīng)的稅費(fèi)。

　　第三種主播，去別人的賬號(hào)上直播賣別人的貨，這種主播跟明星類似，拿的是出場(chǎng)費(fèi)。這里需要規(guī)避的是，出場(chǎng)費(fèi)的支付是否涉及走陰陽(yáng)合同等偷逃稅問(wèn)題。

　　有很多的MCN公司會(huì)用兩種渠道來(lái)處理稅務(wù)問(wèn)題：

　　第一，公司注冊(cè)時(shí)，選擇了山東和海南這類稅務(wù)洼地，這樣就能享受個(gè)人所得稅的減免，減少一部分稅務(wù)支出；

　　第二，個(gè)人非全職主播在抖音帶“精選聯(lián)盟”的貨品，主播在提取傭金時(shí)，抖音在征得主播同意的前提下可以代扣一部分稅費(fèi)。 

　　此外，許多直播帶貨的主播會(huì)去找一些專門的節(jié)稅公司，代為處理他們的稅務(wù)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，節(jié)稅公司會(huì)收取主播們直播營(yíng)業(yè)額的3—6個(gè)點(diǎn)作為服務(wù)費(fèi)，幫助主播在國(guó)家法律規(guī)定的渠道內(nèi)，在合法的基礎(chǔ)上盡量少繳稅。

　　但是這里面著重要提到的一點(diǎn)是，很多的節(jié)稅公司并沒(méi)有用合法的渠道，導(dǎo)致主播雖然找了節(jié)稅公司，但是節(jié)稅途徑依然是違法的，這就需要主播及其團(tuán)隊(duì)有一定的財(cái)務(wù)和稅法知識(shí)。 

　　這次稅務(wù)總局的通知，以及近期兩名帶貨主播涉嫌偷逃稅被立案的事件，對(duì)很多主播尤其是頭部主播來(lái)說(shuō)，是一次警醒。不少主播的利潤(rùn)來(lái)自偷的稅，但不可能永遠(yuǎn)這么下去，遲早要規(guī)范起來(lái)。

　　一般情況下企業(yè)納稅有兩種方式：核定征收和查賬征收。

　　核定征收，當(dāng)一個(gè)企業(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有雇傭?qū)Ｂ毜呢?cái)稅人員，難以自主建賬建制時(shí)，通常采用這種方式，即按一定的應(yīng)稅利潤(rùn)率再乘以適用稅率，進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。

　　查賬征收，是對(duì)于完整的企業(yè)，當(dāng)取得營(yíng)業(yè)收入后，扣除經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有成本，比如房租、人力、水電、物料成本等，憑借單據(jù)進(jìn)行扣減后，再按一定的稅率進(jìn)行征收。

　　兩種計(jì)算方式，對(duì)一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，工作量和合規(guī)的程度是完全不同的。

　　明星工作室一般以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為主，因?yàn)樽?cè)的主體和征收模式不同，稅收有很大差異。

　　假設(shè)一家明星工作室的一年收入為1億元，采取核定征收，其個(gè)人所得稅約為323萬(wàn)元，稅費(fèi)總額為889萬(wàn)元。而采用查賬征收，個(gè)人所得稅為984萬(wàn)元，稅費(fèi)總額為1550萬(wàn)元（按照30%的利潤(rùn)計(jì)算），稅費(fèi)相差600多萬(wàn)。

　　而且，這個(gè)案例中，假定明星工作室的利潤(rùn)為30%，實(shí)際上明星工作室不像很多企業(yè)有廠房、設(shè)備、原料等成本，其主要收入來(lái)自于品牌溢價(jià)。他們的實(shí)際利潤(rùn)比估算的30%要高，按照更高的利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算的話，所需要繳納的稅費(fèi)也會(huì)更高。

　　有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年以來(lái)有數(shù)百家明星相關(guān)企業(yè)已注銷，很多人關(guān)心注銷是否意味著能逃避納稅的法律責(zé)任。如果真的存在較大的問(wèn)題，比如對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，或到外面購(gòu)買大額發(fā)票等違法行為，涉及到偷逃稅的，即使工作室注銷也依然會(huì)被追責(zé)，甚至是刑法。

　　此外，啟信寶數(shù)據(jù)顯示，2021年海南新成立的影視文化企業(yè)共有3497家。實(shí)際上，國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，尤其是地域性的稅收優(yōu)惠政策，本身就是希望能吸引更多市場(chǎng)主體到當(dāng)?shù)芈鋺簦鋺艉竽軇?chuàng)造就業(yè)以及稅收。因此，企業(yè)去這些地方享受稅收優(yōu)惠政策，是政府樂(lè)于看到的。

　　關(guān)鍵是，在執(zhí)行過(guò)程中，不要將海南變成霍爾果斯。既然在海南注冊(cè)了公司，就要有辦公人員，有辦公場(chǎng)所，要繳社保和個(gè)稅，真正在海南產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)，才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

　　很多地方性的稅收優(yōu)惠政策初衷是好的，關(guān)鍵是后面能否嚴(yán)格執(zhí)行。

　　對(duì)于明星經(jīng)紀(jì)公司而言，范冰冰事件后，已經(jīng)進(jìn)行過(guò)一次稅務(wù)方面的清理。2018年已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)一次明星補(bǔ)稅潮。

　　查明星稅務(wù)的同時(shí)，那一年也整治了相關(guān)行業(yè)，比如對(duì)橫店、霍爾果斯等地方上的稅收優(yōu)惠政策，也進(jìn)行了一定的規(guī)范。當(dāng)時(shí)霍爾果斯就有大批明星工作室和影視公司注銷。

　　這一次稅務(wù)總局的通知，影響更大的反而是網(wǎng)絡(luò)主播及其公司。明星經(jīng)紀(jì)公司算是比較傳統(tǒng)的行業(yè)，主播帶貨是這兩年才新興起來(lái)的行業(yè)。許多網(wǎng)紅和主播都是素人或草根起步，雖然有團(tuán)隊(duì)有公司，但他們行業(yè)起步時(shí)間短，不規(guī)范的偷漏稅操作很多。

　　而如今的明星經(jīng)紀(jì)公司偷漏稅情況，比2018年之前會(huì)好很多，即使有，也不敢明目張膽，而是采取更多元化、更隱蔽的方式。

　　以鄭爽偷逃稅為例，鄭爽主演《倩女幽魂》時(shí)，約定片酬為1.6億元，實(shí)際取得1.56億元，這1.56億元分兩部分收取：

　　1. 4800萬(wàn)元，將個(gè)人片酬收入改變?yōu)槠髽I(yè)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)、偷逃稅款；

　　2. 1.08億元，制片人與鄭爽實(shí)際控制公司簽訂虛假合同，以“增資”形式支付，虛假申報(bào)、偷逃稅款。

　　此外，還有其他各種偷逃稅的形式，比如一位明星參演某部電影，前期與制片方談好條件，一部分費(fèi)用支付到這位明星旗下的另一家公司。假設(shè)這位明星旗下有一家后期制作特效的公司，就以支付后期制作特效為由，注入到這家公司，來(lái)支付這位明星余下的參演費(fèi)用。

　　鄭爽偷逃稅之所以被查處，跟其輿論壓力、內(nèi)部爆料有很大的關(guān)系。這也意味著，當(dāng)明星用更加隱蔽的方式偷逃稅，表面上是合法合規(guī)的，查處的難度會(huì)更加大，這也對(duì)稅務(wù)審查人員提出了更高的要求。

（聲明：本文僅代表作者觀點(diǎn)，不代表新浪網(wǎng)立場(chǎng)。）