來源：中國經營報

　　本報記者 晏國文 曹學平 北京報道

　　日前，中國醫藥健康產業股份有限公司（以下簡稱“中國醫藥”，600056.SH）發布公告表示，下屬全資子公司海南通用三洋藥業有限公司（以下簡稱“三洋藥業”）需補繳2018年度至2020年度企業所得稅稅款及滯納金合計9687.37萬元。

　　截至公告披露日，三洋藥業已繳納上述稅款及滯納金。

　　不過，中國醫藥公告未披露子公司三洋藥業產生巨額補繳稅款的原因。

　　就補繳巨額稅款的原因，《中國經營報》記者向中國醫藥方面咨詢采訪，但截至發稿未獲回應。

　　10月25日，北京明稅律師事務所主任、高級合伙人武禮斌律師對記者分析稱，在具體實踐中，國企相對來說更規范一些，但是也會出現部分不合規合法的情況。造成企業需要補繳稅款的原因有多種，比較常見的是，企業實施偷稅行為、賬外經營、隱瞞收入，把收入放在私賬，這會導致企業構成偷稅，需要補繳稅款。有的企業虛列成本，通過這些方式把一部分資金轉移到體外，挪作他用。還有一種是關聯交易，將高稅負的企業利潤轉移到低稅負的地區，或套取資金，用于其他目的。

　　占2022年凈利潤的13.17%

　　2023年上半年，中國醫藥營業收入為216億元，同比增長22.51%；歸屬于上市公司股東的凈利潤為5.44億元，同比下降11.76%。同期，三洋藥業營業收入為6.7億元，凈利潤為1768萬元。

　　中國醫藥業務主要分為三大板塊：醫藥商業板塊、國際貿易板塊和醫藥工業板塊。醫藥商業板塊、國際貿易板塊業務收入占比分別超7成和2成，醫藥工業板塊業務占比較小。

　　2022年，中國醫藥的醫藥工業板塊實現營業收入35.82億元。同期，中國醫藥銷售費用為19.5億元。銷售費用中，銷售服務與宣傳費占比59.36%，2022年該項費用為11.58億元。

　　據中國醫藥公告，國家稅務總局海南省稅務局稽查局對三洋藥業的涉稅情況進行了檢查。三洋藥業需補繳2018年度至2020年度企業所得稅6062.56萬元及滯納金3624.81萬元，合計9687.37萬元，占公司2022年度經審計歸屬于上市公司股東凈利潤的13.17%。

　　上述事項預計將影響中國醫藥2023年度凈利潤9687.37萬元，其中影響2023年前三季度凈利潤6062.56萬元。根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，上述補繳稅款及滯納金事項不屬于前期會計差錯，不涉及前期財務數據追溯調整。

　　中國醫藥方面表示，公司對上述問題高度重視并將以此為戒，嚴格執行并加強公司稅務管理，同時組織相關人員認真學習有關法律法規及財務、稅務知識，強化責任意識，切實維護公司和股東的利益。

　　據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，存在三種情況納稅人、扣繳義務人需要補繳稅款或加收滯納金。

　　第一種是因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的。第二種是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的。第三種是偷稅、抗稅、騙稅的。第一種情況不得加收滯納金。第二種和第三種情況都需要加收滯納金，并且追征期可以延長至5年或不受期限的限制。

　　據中國醫藥公告，三洋藥業繳納的滯納金為3624.81萬元。由此可知，三洋藥業需補繳和加收滯納金符合第二或第三種情況。

　　武禮斌律師對記者介紹，造成企業需要補繳稅款的原因有多種，有的因偷稅、賬外經營、隱瞞收入而造成未繳或少繳稅款，有的通過多開票虛列成本，還有的通過關聯交易套取資金。

　　在法律責任方面，武禮斌律師說，“首先在于稅務機關或相關司法部門對該行為如何定性。如果存在偷稅行為，除了要補繳稅款和加收滯納金，通常還會有相應的罰款。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，如果實施了偷稅，罰款是不繳或者少繳稅款的0.5倍至5倍。除此之外，如果涉嫌偷稅，尤其是存在重大稅收違法行為的話，可能還會有一些其他不利影響，比如被限制參加政府招投標，對上市公司增發股票、發債、從銀行獲取貸款以及醫藥企業參加公立醫療機構藥品器械集中采購等都會產生不利影響。另外，一些稅務違法行為構成犯罪的，還可能被追究刑事責任。”

　　曾涉多起虛開發票案

　　2021年7月，本報曾報道《中國醫藥子公司多次接受虛開發票》，空殼公司為部分藥企虛開發票的產業鏈條和商業模式被曝光。

　　據中國裁判文書網披露的《被告人夏某犯虛開發票一審刑事判決書》，2018年4月17日至2018年6月6日期間，倒賣發票人員程某雇傭被告人夏某負責為其打印發票。

　　二人利用黑龍江創療醫藥有限公司、哈爾濱東作醫藥科技開發有限公司、哈爾濱杰維醫藥科技發展有限公司、黑龍江鈉碘醫藥有限公司等，在沒有實際發生會議和學術推廣的情況下，為盧某、董某向受票方三洋藥業等單位虛開發票103份，現已查獲發票38份。

　　經鑒定，上述38份增值稅普通發票票面金額總計340.7萬元，應繳稅款為10.2萬元。

　　全國企業信用信息公示系統顯示，上述虛開發票的公司均已在2020年6月被吊銷。

　　此外，據國家稅務總局莆田市稅務局2021年5月25日和6月30日公示的4份稅務處罰決定書，有4家當地的公司為三洋藥業虛開發票。

　　其中，據莆田市稅務局稽查局稅務處理決定書（莆稅稽處〔2020〕20號），莆田愛健康醫藥科技有限公司于2017年6月30日至 2019年7月8日期間，在無實際生產經營、與受票企業間不存在真實業務交易的情況下，虛開增值稅普通發票，為三洋藥業、福建金山生物制藥股份有限公司、青島雙鯨藥業股份有限公司等虛開增值稅普通發票52張。開具金額為429.05萬元，稅額為12.87萬元，價稅合計441.92萬元。

　　對莆田好山水生物科技有限公司的稅務處罰決定書（莆稅稽罰〔2021〕13號）顯示，莆田好山水生物科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產經營能力、與受票企業間不存在真實的業務交易情況下，虛構業務為海南通用同盟藥業有限公司、必歐瀚生物技術（合肥）有限公司、三洋藥業等公司虛開增值稅普通發票59張，合計金額為477.70萬元，稅額為14.33萬元，價稅合計492.03萬元。

　　另外，莆田福安康醫藥科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產經營能力、與受票企業間不存在真實的業務交易情況下，虛構業務為山東威高藥業股份有限公司、上海現代制藥營銷有限公司、三洋藥業、福建金山生物制藥股份有限公司等虛開增值稅普通發票69份，合計金額455.4萬元，稅額13.7萬元，價稅合計469萬元。

　　由于相關文書僅披露了涉案公司給多家醫藥公司虛開發票的總金額，單個醫藥企業接受虛開發票的金額無法得知。

　　據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款，任何單位和個人不得為他人為自己，讓他人為自己以及介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

　　武禮斌律師對記者介紹，一般來說，企業虛開發票主要有兩個目的，有的是為了套取資金或牟取非法利益，有的是為了少繳稅款。比如，有的企業認為利潤和稅負太高，可能通過虛開發票來偷逃稅款。因為增值稅專用發票一方面在增值稅上可以代扣進項稅額，在所得稅上也可以達到少交企業所得稅的目的。

　　武禮斌律師指出，虛開發票的法律責任主要是兩個方面，一個是行政法律責任，一個是刑事法律責任。行政法律責任通常的是補稅、加收滯納金、罰款。因為有一些虛開發票的行為，在刑事上不認為是構成犯罪。構成犯罪的需要主觀上有少繳稅款的目的，并且客觀上要有造成少繳稅款的后果。有一些虛開行為不一定造成少繳稅款的后果，所以不構成虛開犯罪，但是在行政法上依然會認定為涉嫌構成虛開發票。

　　武禮斌律師指出，虛開發票損害國家稅收和市場經濟秩序。一直以來，國家對于虛開增值稅專用發票的違法行為的打擊是比較嚴厲的。

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責任編輯：李桐