文/新浪財(cái)經(jīng)意見(jiàn)領(lǐng)袖（微信公眾號(hào)kopleader）專(zhuān)欄作家 賈康

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅在制度規(guī)定方面存在的問(wèn)題，一言以蔽之，是難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則來(lái)發(fā)揮個(gè)稅應(yīng)有功能。

　　近日個(gè)人所得稅改革問(wèn)題，因財(cái)政部劉昆部長(zhǎng)受?chē)?guó)務(wù)院委托向全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議作關(guān)于《中國(guó)人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明而再次為社會(huì)各方關(guān)注和熱議。雖然此次人大常委會(huì)會(huì)議并未對(duì)此修正案提請(qǐng)表決，但中國(guó)個(gè)稅在“稅收法定”軌道上正面臨即將推出的新一輪重大改革舉措，則是非常明顯的態(tài)勢(shì)。

　　稅收可分為間接稅和直接稅，個(gè)人所得稅是十分典型的直接稅，在現(xiàn)代社會(huì)中，其功能受到高度重視。所謂直接稅，屬于其稅收負(fù)擔(dān)不可以或很難轉(zhuǎn)嫁，誰(shuí)交了就是誰(shuí)承擔(dān)的稅種。與間接稅相比，這方面的特征迥異：比如近年“營(yíng)改增”改革中，宣傳上給出的基本概念是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但其實(shí)是企業(yè)在增值稅稅率降低以后，于競(jìng)爭(zhēng)中他們還要比拼，看誰(shuí)能更多地把這個(gè)稅負(fù)，轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者那里去。經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析表明，增值稅等流轉(zhuǎn)稅（即對(duì)流轉(zhuǎn)額征的稅），其很大一部分稅負(fù)歸宿，不是落在企業(yè)那里，而是落在了最終消費(fèi)者頭上。個(gè)人所得稅等直接稅，則沒(méi)有這樣的問(wèn)題，稅對(duì)誰(shuí)征，稅負(fù)就是由誰(shuí)負(fù)擔(dān)了。

　　由此可知，個(gè)稅這樣的直接稅，在發(fā)揮籌集政府財(cái)政收入以使政府得以履行職能的同時(shí)，還勢(shì)必要更多地發(fā)揮定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑“兩極分化”這種再分配功能作用。我國(guó)改革開(kāi)放已近40年，居民收入水平在這一“富起來(lái)”的時(shí)代不斷上升，而收入差距也明顯擴(kuò)大，進(jìn)而發(fā)展到差距過(guò)大狀態(tài)（基尼系數(shù)已多年高居0.47左右的水平），反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中積累了不容忽視的收入差距矛盾，客觀上迫切需要個(gè)人所得稅等直接稅更好、更有效地充當(dāng)“抽肥”的再分配手段，而后可經(jīng)預(yù)算程序“補(bǔ)瘦”，以增進(jìn)社會(huì)和諧，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，化解收入懸殊引發(fā)的矛盾。

　　要達(dá)此意愿，我們就必須正視和注重個(gè)稅在現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)上的缺陷，通過(guò)“稅收法定”之路，來(lái)推進(jìn)中國(guó)個(gè)人所得稅這一重要稅種的所需改革。概括地說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅在制度規(guī)定方面存在的問(wèn)題，一言以蔽之，是難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則來(lái)發(fā)揮個(gè)稅應(yīng)有功能。具體地說(shuō)，一是這種將個(gè)人所得分為正面列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目、適用不同計(jì)稅辦法的分類(lèi)計(jì)征稅制，已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)生活的發(fā)展變化來(lái)涵蓋各種收入方式，并容易為避稅留下漏洞；二是稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，最有調(diào)節(jié)力度的是實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率的工薪收入，屬于勞動(dòng)性收入，而對(duì)金融資產(chǎn)收入等非勞動(dòng)性收入?yún)s無(wú)超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制，這與“應(yīng)對(duì)勤勞所得課以輕稅，對(duì)非勤勞所得課以重稅”的原則相悖，成為對(duì)勞動(dòng)性收入的歧視和對(duì)辛勤勞動(dòng)的某種壓抑機(jī)制；三是基本減除費(fèi)用（即“起征點(diǎn)”）沒(méi)有隨物價(jià)變化的指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，久已成為社會(huì)詬病的一大熱點(diǎn)；四是沒(méi)有對(duì)于同人民群眾生活密切相關(guān)的一些支出項(xiàng)目（如子女教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和租金支出等）作專(zhuān)項(xiàng)扣除，明顯影響稅負(fù)與家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的適應(yīng)性；五是征管模式和體系不健全，除對(duì)于工薪收入的“單位代扣代繳”征管效率最高之外，其他方面總體而言已顯著落后于信息化時(shí)代的發(fā)展和稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。總之，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行。

　　稅收不是萬(wàn)能的，但中國(guó)走向現(xiàn)代化，不建立現(xiàn)代稅制，不在直接稅方面形成具有現(xiàn)代化特征的個(gè)人所得稅制，又是萬(wàn)萬(wàn)不能的。個(gè)稅改革多年來(lái)已被中央反復(fù)強(qiáng)調(diào)，習(xí)近平總書(shū)記近日又再次強(qiáng)調(diào)了“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，這指明了在改革中使我國(guó)個(gè)人所得稅走向現(xiàn)代化的前進(jìn)方向。

　　（本文主要內(nèi)容發(fā)表于《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2018年7月3日）

　　(本文作者介紹：全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員。)