文/新浪財(cái)經(jīng)意見(jiàn)領(lǐng)袖專欄機(jī)構(gòu) 四十人論壇

　　本文作者：CF40研究部穆源

　　12月3日，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》，消費(fèi)稅立法的靴子終于落地。

　　這個(gè)消費(fèi)稅到底是個(gè)什么稅？為什么要立法？消費(fèi)稅改革和我們有多大的關(guān)系，又會(huì)怎樣影響我們的生活？本期節(jié)目就來(lái)聊聊消費(fèi)稅的話題。

　　消費(fèi)稅為何立法？

　　消費(fèi)稅是針對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所以，其征稅對(duì)象具有很強(qiáng)的選擇性，只集中在特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為。

　　目前，我國(guó)消費(fèi)稅共15個(gè)稅目，征稅的商品主要集中在四類，一是影響人類健康及生態(tài)環(huán)境的商品，二是奢侈品、三是不可再生資源、四是高污染高能耗產(chǎn)品等。比如，煙、酒、鞭炮、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料等等。對(duì)這些產(chǎn)品征稅體現(xiàn)了抑制消費(fèi)的功能，具有調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。

　　我國(guó)自1994年開(kāi)征消費(fèi)稅至今已經(jīng)25年，但依據(jù)的卻只是一個(gè)行政條例，即1993年12月國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。隨后雖有幾次重大的制度調(diào)整和數(shù)次稅制優(yōu)化，包括2006年消費(fèi)稅制度改革、2008年成品油稅費(fèi)改革等，但總歸不符合稅收法定的原則和全面依法治國(guó)的精神。

　　所謂稅收法定，就是說(shuō)政府征稅必須有法律依據(jù)。沒(méi)有相應(yīng)法律做前提，政府不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。這一原則肇始于英國(guó)，現(xiàn)已為當(dāng)今各國(guó)所公認(rèn)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國(guó)憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求。

　　截至2018年全國(guó)兩會(huì)前，在所有18個(gè)稅種中只有6個(gè)稅種具有法律依據(jù)。而我國(guó)已經(jīng)制定了2020年實(shí)現(xiàn)稅收法定的目標(biāo)。所以，這次消費(fèi)稅法的完成，可是說(shuō)是我國(guó)朝著稅收法定道路上前進(jìn)的又一步。

　　《征求意見(jiàn)稿》整體偏謹(jǐn)慎

　　在我國(guó)18個(gè)稅種當(dāng)中，消費(fèi)稅其實(shí)是一個(gè)低調(diào)的大佬。

　　低調(diào)的意思是，它在普通大眾心中的存在感不強(qiáng)。這主要是因?yàn)樗羞@么幾個(gè)特點(diǎn)：

　　第一就是征稅范圍小。消費(fèi)稅主要針對(duì)特殊商品征稅，目前一共才15個(gè)稅目。

　　第二，其征收環(huán)節(jié)單一且靠前。大部分商品都在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了卷煙是生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)。與廣大消費(fèi)者相比，生產(chǎn)者和零售廠商在數(shù)量上顯然要少很多。對(duì)于那些在零售環(huán)節(jié)征稅的，比如金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，商家也并不會(huì)標(biāo)明具體稅費(fèi)，消費(fèi)者也就不會(huì)明確意識(shí)到已經(jīng)為商品付了稅。這很容易造成普通消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的忽視。

　　第三，它是一個(gè)中央稅種。在改革前，消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅一起并稱為四大中央稅種。這進(jìn)一步造成了大家對(duì)它的關(guān)注度較低。

　　而之所以被稱作“大佬”，是因?yàn)槠鋵?shí)力不容小覷。2018年，消費(fèi)稅收入超1萬(wàn)億元人民幣，是僅有的四個(gè)超萬(wàn)億的稅種之一。今年1至8月，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)10414億元，同比增長(zhǎng)18.5%。

　　如果說(shuō)過(guò)往幾次的消費(fèi)稅改革著重在調(diào)整品類和稅率，那么本次消費(fèi)稅改革的一個(gè)重頭戲就是改革消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)。其背景是國(guó)內(nèi)的稅收結(jié)構(gòu)正在發(fā)生巨大變化 。

　　一方面，消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅增速迅猛。比如剛才說(shuō)到今年前8月，消費(fèi)稅兩位數(shù)增長(zhǎng)與大部分稅種0.1%的增速或者負(fù)增長(zhǎng)形成鮮明對(duì)比；一方面因增值稅改革和實(shí)施減稅降費(fèi)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力的政策，地方政府稅源銳減。政府也需要找到中央和地方財(cái)政收入的再平衡之法。

　　正是在這一背景下，今年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，其中明確了兩項(xiàng)與消費(fèi)稅相關(guān)的改革措施：一是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，即在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目，逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收；二是消費(fèi)稅收入穩(wěn)步下劃地方。之前完全歸中央所有的消費(fèi)稅，現(xiàn)在要部分歸屬地方了。

　　不過(guò)整體來(lái)看，這份《征求意見(jiàn)稿》整體偏“謹(jǐn)慎”，幾乎平移了之前暫行條例對(duì)于消費(fèi)稅的規(guī)定——征稅的商品范圍未變，稅率未變，征收環(huán)節(jié)基本也沒(méi)有改變（目前僅對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等三個(gè)品目實(shí)施改革，將其征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，以后再逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍）。

　　另外，《征求意見(jiàn)稿》還提出，將消費(fèi)稅稅率、稅目調(diào)整權(quán)授予國(guó)務(wù)院，這也成為被業(yè)內(nèi)專家議論最多的一點(diǎn)。因?yàn)榘凑斩愂辗ǘǖ脑瓌t，稅收要素應(yīng)當(dāng)確定，而稅率、稅目是最基本的要素。如果授權(quán)給國(guó)務(wù)院，那跟以前就沒(méi)什么區(qū)別了。

　　對(duì)此，財(cái)政部的解釋是，消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國(guó)務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平變化等因素，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整。

　　多位專家也表示，條例變成法律，不能僅僅是改個(gè)名字而已，稅收法定更在于立法質(zhì)量，《征求意見(jiàn)稿》并沒(méi)有完全體現(xiàn)出對(duì)消費(fèi)稅改革的意圖。

　　但從積極的角度想，現(xiàn)在沒(méi)變化不代表未來(lái)沒(méi)變化，畢竟改革不是一蹴而就的。現(xiàn)在這么安排的目的可能是為了平穩(wěn)過(guò)渡，畢竟像白酒等產(chǎn)品的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，牽涉者甚廣，短時(shí)間操作起來(lái)有難度。現(xiàn)在這樣做的好處是最大程度地保證了消費(fèi)稅政策的延續(xù)性，將消費(fèi)稅立法對(duì)于企業(yè)及財(cái)政收入的影響降到最低。

　　就拿稅率授權(quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，有專家就表示，目前《征求意見(jiàn)稿》的相關(guān)表述，實(shí)際上是全部授權(quán)，并沒(méi)有兼顧好人大立法權(quán)和政府決策靈活各自的優(yōu)勢(shì)，未來(lái)很可能會(huì)被修改。

　　總的說(shuō)來(lái)，消費(fèi)稅改革其實(shí)才剛剛開(kāi)始。

　　調(diào)整對(duì)各方影響有限

　　消費(fèi)稅會(huì)影響成千上萬(wàn)消費(fèi)者的消費(fèi)決策。在10月份國(guó)務(wù)院出臺(tái)央地收入劃分推進(jìn)方案后，市場(chǎng)焦慮白酒價(jià)格可能會(huì)因消費(fèi)稅后移至消費(fèi)端而價(jià)格上漲，從而一度引發(fā)了A股中白酒概念股的劇烈調(diào)整。但從這次的征求意見(jiàn)稿來(lái)看，白酒仍延續(xù)生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征稅的政策，稅率也保持不變。

　　另外，對(duì)于買貴重珠寶首飾和超豪華小汽車的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，這些產(chǎn)品的消費(fèi)稅征收后移至零售環(huán)節(jié)，今后大家在購(gòu)買時(shí)就能看到自己為這些產(chǎn)品具體交了多少稅。不過(guò)稅率并未調(diào)整——對(duì)貴重首飾及珠寶玉石中的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，在零售環(huán)節(jié)征收5%的稅率。對(duì)超豪華小汽車，在零售環(huán)節(jié)征收10%的稅。

　　所以目前來(lái)看，《征求意見(jiàn)稿》其實(shí)對(duì)消費(fèi)者的影響很小，對(duì)于征稅一方同樣如此。另外對(duì)于地方稅收增收，效果短期也不會(huì)太明顯，因?yàn)橄M(fèi)稅中的煙、酒、油、車這四類約占消費(fèi)稅總收入的99%。

　　總體來(lái)看，目前的調(diào)整無(wú)論對(duì)哪方來(lái)說(shuō)影響都很有限。但是消費(fèi)稅改革傳遞出的信號(hào)卻是明確的，那就是以消費(fèi)稅為突破口，增加地方稅收收入來(lái)源，另外消費(fèi)稅也會(huì)越來(lái)越多的體現(xiàn)政府對(duì)消費(fèi)行為的引導(dǎo)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)而成為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要工具。

　　在消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用日益顯著的當(dāng)下，如何更好引導(dǎo)健康消費(fèi)、促進(jìn)整體消費(fèi)，是決策層必須要考慮的問(wèn)題。而消費(fèi)稅正是一個(gè)有力的工具。

　　可以肯定的是，這次的消費(fèi)稅立法只是牛刀小試，并非消費(fèi)稅改革的終點(diǎn)，未來(lái)的試點(diǎn)以及全面改革勢(shì)在必行，而改革內(nèi)容涉及稅率、征收環(huán)節(jié)、央地稅收分配等各個(gè)方面。隨著后續(xù)條件成熟，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移試點(diǎn)逐步擴(kuò)圍，當(dāng)前的局面肯定會(huì)改觀，消費(fèi)稅對(duì)拓展地方財(cái)政收入會(huì)具有越來(lái)越重要的作用。

　　(本文作者介紹：中國(guó)金融四十人論壇(CF40)是一家非官方、非營(yíng)利性的專業(yè)智庫(kù)，定位為“平臺(tái)+實(shí)體”新型智庫(kù)，專注于經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的政策研究。)