徐亦姍

　　監管層對企業內控制度的要求再上一個臺階。

　　記者從券商了解到，《企業內部控制審計指引實施意見》已經自2012年1月1日起施行，2012年主板上市的IPO企業需出具內部控制審計報告。

　　“創業板什么時候開始執行還沒有時間表，但一定會和中小板一起執行。保薦機構要提醒明后年申報的企業，應該請會計師幫助做起來運行一個時期，以避免影響申報進度。”在今年第一期保薦人培訓會議上，證監會有關部門負責人如是強調。

　　在企業內控制度由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡的背景下，會計師事務所的執業能力亦將接受嚴峻考驗。

　　“保薦機構慎選、選好中介機構，尤其一定要選擇行業前列的會計師事務所。讓中介機構進場后協助把關，督促其認真工作摸清企業情況。”前述證監會有關部門負責人表示。

　　而在IPO財務審核項目對會計師事務所執業轉型的呼聲愈發高漲的同時，中注協近期發布《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，從監管角度和政策扶持方面鼓勵事務所強強合并、多元化經營。

　　“內控審計體系”新考

　　事實上，近年來監管層對于企業內控制度建設越發關注，而內控制度的不完善更成為導致企業IPO闖關失敗的重要因素之一。

　　在證監會公布的2011年22家創業板企業被否原因中，有3家企業因為內部控制被否。

　　其中，上海豐科生物科技在報告期內以自然人銀行賬號代收銷貨款，占銷售收入比例較高。而北京合縱科技則為2008年度及2010年1－6月原始財務報表存在不符合收入確認原則、關聯交易統計不完整，致使合并報表內部交易抵消不徹底，申報財務報表與原始財務報表產生重大差異。

　　最后，陜西同力重工在報告期內與關聯方關系密切的幾家企業存在大量非經營性資金往來，未簽署書面合同；此外還與關聯方存在設備融資租賃交易。但該股份公司成立前后卻均未就上述事項履行董事會、股東大會等決策程序。

　　這種內控缺陷，會所等中介機構難逃責任。對于上述三家公司存在的內控缺陷情況，有投行人士直言相關中介機構處理并不到位。

　　“上海豐科的情況同花順(300033.SZ)曾經也存在，可是人家在報告期最后一年已經清理差不多了；北京合縱的報告期報表重大差異問題的確是比較罕見，即使中介機構進場比較晚，也應該再運行一段時間再報。”上述投行人士指出，“陜西同力報告期最后一年還有關聯方的資金往來，這的確有些過分。”

　　而這些缺陷，在未來新的監管理念下，或會進一步考驗會計師事務所轉型的能力。

　　“新審計準則的實施，審計逐步由制度基礎轉向風險導向型審計，財務信息質量很大程度上依靠審計機構的執業質量。”證監會有關部門負責人在近期舉辦的2012第二期保代培訓班上指出。

　　值得注意的是，這包含了幾大方面。首先，會計師事務所要對發行人內控摸底，檢查內控制度是否健全，關鍵崗位分離；建立采購有關的完整內控制度。

　　再者，銷售流程內控易出現造假，建立銷售流程內控，關注是否存在第三方賬戶周轉和支付、利用員工賬戶進行貨款收支。

　　此外，還包括建立完善資金管理方面、采購、銷售流程等方面的內控制度，以及關注利用員工賬戶進行貨款收支的情況。

　　上述負責人透露，現在要求保薦機構和會計師協助擬上市公司將與財務相關的內控體系先建立起來，建議保薦機構選擇好的會計師事務所，最好是做內控審計的會計師事務所。進場后，應要求會計師對發行人的內控體系進行全面梳理，提出整改方案。

　　關注誠信

　　在IPO項目不斷要求會計師事務所執業能力同步提高的同時，財政部、中注協亦一直力推本土會計師事務所轉型升級。

　　今年6月，中注協發布了《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，包括六大重點鼓勵方向和24項具體扶持措施。未來五年，中注協將從資金扶持、人才培養、國際合作、專業服務、政策協調等方面，引導和支持鼓勵事務所做強做大。

　　值得注意的是，《支持措施》對事務所的誠信和執業質量也給予高度關注。中注協在印發《支持措施》的通知時強調，事務所因執業質量和職業誠信受到行政處罰和行業懲戒的，將取消對其的扶持措施。

　　中注協副會長兼秘書長陳毓圭對記者表示，“除對合并后事務所如何加強統一管理和質量控制等組織專門的培訓和指導之外，中注協還將對首次進入全國綜合評價排名前15位，收入超過5億元且當年增幅高于行業收入平均增幅等的會計師事務所，予以會費部分返還，鼓勵事務所強強合并。”

　　未來五年，中注協每年將安排2000萬左右的資金，用于專項資助、部分會費返還、資金獎勵等鼓勵措施。