意見領(lǐng)袖 | 羅志恒 晁云霞

　　2024年7月21日，黨的二十屆三中全會審議通過了《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》）。《決定》提出了“深化財(cái)稅體制改革”。其中，關(guān)于稅收制度改革，《決定》提出了“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的總體要求，并詳細(xì)部署了稅制改革的主要任務(wù)。本文在學(xué)習(xí)領(lǐng)會《決定》關(guān)于稅制改革相關(guān)部署的基礎(chǔ)上，嘗試提出落實(shí)黨的二十屆三中全會精神、推動(dòng)稅制改革的實(shí)施原則與具體實(shí)施路徑。

　　一、《決定》中稅制改革內(nèi)容的三條主線和邏輯

　　總體上，《決定》關(guān)于稅制改革的決策部署呈現(xiàn)出三條主線：一是側(cè)重解決地方財(cái)政困難，二是推動(dòng)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)落地實(shí)施，三是向建立更加完善的現(xiàn)代稅收制度更進(jìn)一步。

　　（一）側(cè)重解決地方財(cái)政困難

　　當(dāng)前，地方財(cái)政收支矛盾突出，亟待通過深化改革予以緩解。一是近年來持續(xù)推出的大規(guī)模減稅降費(fèi)和房地產(chǎn)市場下行導(dǎo)致地方可支配財(cái)力增速放緩，部分地方政府的財(cái)力出現(xiàn)了下降，基層“三保”（即保基本民生、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)）壓力加大。二是上級政府的多元目標(biāo)考核壓力、民生提標(biāo)擴(kuò)圍政策[1]要求等，導(dǎo)致地方財(cái)政支出膨脹，特別是基層政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)上升，財(cái)政可持續(xù)性面臨考驗(yàn)。三是防范化解政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)取得重要成效的同時(shí)，也產(chǎn)生了一定的緊縮效應(yīng)，抑制了部分地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。在財(cái)政“緊平衡”狀態(tài)不斷加劇的情況下，地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和提供公共服務(wù)的能力受限，難以著眼長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和推動(dòng)制度變革，而長期經(jīng)濟(jì)壓力可能導(dǎo)致長期財(cái)政壓力，從而陷入惡性循環(huán)。

　　緩解地方收支矛盾的核心舉措是增加地方自主財(cái)力和減輕地方政府支出責(zé)任。增加地方自主財(cái)力的含義有兩個(gè)方面：一是直接增加地方財(cái)政收入規(guī)模；二是增加地方財(cái)政收入的自由調(diào)配空間。《決定》圍繞增加地方自主財(cái)力提出了一系列稅制改革措施，包括：“拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限”“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”等。上述措施不僅可以直接增加地方財(cái)政收入規(guī)模，而且通過賦予地方政府更多稅收管理權(quán)限而擴(kuò)展了地方財(cái)政收入自由調(diào)配空間。

　　（二）推動(dòng)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)落地

　　為國家重大戰(zhàn)略任務(wù)提供稅收制度保障以加快實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化，是稅制改革的重要中長期目標(biāo)。《決定》中稅制改革的相關(guān)部署從三個(gè)方面突出了稅制改革對推動(dòng)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)現(xiàn)的作用。

　　一是將財(cái)稅體制改革作為健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系的重要內(nèi)容，突出強(qiáng)調(diào)稅制改革要服務(wù)于國家重大戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施和宏觀經(jīng)濟(jì)治理。《決定》提出要“統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革，增強(qiáng)宏觀政策取向一致性”“圍繞實(shí)施國家發(fā)展規(guī)劃、重大戰(zhàn)略促進(jìn)財(cái)政、貨幣、產(chǎn)業(yè)、價(jià)格、就業(yè)等政策協(xié)同發(fā)力”。

　　二是突出稅收制度要增強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持作用。《決定》提出“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制”，并在科技體制改革、人口政策和綠色發(fā)展等方面提出了“提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例”“加大個(gè)人所得稅抵扣力度”“完善綠色稅制”等具體改革措施。

　　三是強(qiáng)調(diào)稅制改革對國家重大戰(zhàn)略任務(wù)的重要推動(dòng)作用。例如，對于發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、實(shí)現(xiàn)共同富裕、構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場等重大戰(zhàn)略任務(wù)，《決定》分別提出要“健全相關(guān)規(guī)則和政策，加快形成同新質(zhì)生產(chǎn)力更相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系”“完善稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”“嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”等改革舉措。

　　（三）邁向更加完善的現(xiàn)代稅收制度

　　國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求稅收制度現(xiàn)代化。黨的十八屆三中全會提出“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”后，建立現(xiàn)代稅收制度逐漸成為財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一。《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出要“完善現(xiàn)代稅收制度”。黨的二十屆三中全會部署的稅制改革朝著更加完善的現(xiàn)代稅收制度更進(jìn)一步，將更加有力地支持中國式現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。一是推動(dòng)稅制高度法治化，《決定》提出“全面落實(shí)稅收法定原則”；二是推動(dòng)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”；三是推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，《決定》提出“健全直接稅體系”；四是推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化，《決定》提出“深化稅收征管改革”“推進(jìn)通關(guān)、稅務(wù)、外匯等監(jiān)管創(chuàng)新”等舉措。

　　二、落實(shí)落細(xì)稅制改革相關(guān)部署的三個(gè)實(shí)施原則

　　《決定》為稅制改革指明了方向，但改革實(shí)施的原則、具體方案仍需進(jìn)一步細(xì)化，才能保證稅制改革方案科學(xué)、路徑明確和效果明顯。深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會精神，推動(dòng)稅制改革，必須堅(jiān)持《決定》提出的進(jìn)一步全面深化改革的六大原則，即堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持以人民為中心、堅(jiān)持守正創(chuàng)新、堅(jiān)持以制度建設(shè)為主線、堅(jiān)持全面依法治國、堅(jiān)持系統(tǒng)觀念。在此基礎(chǔ)上，稅制改革還要堅(jiān)持三個(gè)實(shí)施原則。

　　（一）保障國家財(cái)政安全，宏觀稅負(fù)不宜再大幅下降

　　《決定》雖未提及“穩(wěn)定稅負(fù)”，但穩(wěn)定宏觀稅負(fù)仍應(yīng)是深化稅制改革堅(jiān)持的重要方向。一方面，宏觀稅負(fù)持續(xù)下行導(dǎo)致財(cái)政汲取能力持續(xù)下降，不利于國家財(cái)政可持續(xù)。根據(jù)財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2023年全國稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重僅為14.4%，較2013年下降了4.3個(gè)百分點(diǎn)；一般公共預(yù)算收入占GDP的比重為17.2%，較2013年下降了4.6個(gè)百分點(diǎn)。若宏觀稅負(fù)水平過低而支出規(guī)模難以削減，結(jié)果只能是增加政府債務(wù)、透支財(cái)政空間。另一方面，大國必須維持一定的宏觀稅負(fù)水平，才能應(yīng)對各種外生沖擊，為各項(xiàng)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)的落實(shí)提供財(cái)力保障。未來的稅制改革和稅收政策調(diào)整要以宏觀稅負(fù)穩(wěn)定為前提，更加追求政策的精準(zhǔn)性和效率效果。這就要求稅制改革中需要下定決心清理不必要的稅收優(yōu)惠，突出對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持，為支持國家重大戰(zhàn)略任務(wù)落地實(shí)施騰挪空間，打破“撒胡椒面”式的政策格局。當(dāng)然，考慮到當(dāng)前要進(jìn)一步鞏固宏觀經(jīng)濟(jì)回升向好的態(tài)勢，宏觀稅負(fù)可以在短期內(nèi)略降，但不可大幅下降，短期宏觀稅負(fù)下降造成的收支缺口可由中央發(fā)行國債來彌補(bǔ)。

　　（二）尊重稅收基本原理，理清各稅種的功能定位

　　理清各稅種的功能定位是稅制更好服務(wù)國家治理的重要前提。不同的稅種有自身的特點(diǎn)和基本原理，若忽視稅收基本原理而盲目進(jìn)行稅制改革或政策調(diào)整，則會導(dǎo)致更多的效率損失甚至造成社會不公平。其一，各個(gè)稅種的首要功能是籌集財(cái)政收入，其次才是發(fā)揮宏觀或微觀調(diào)節(jié)功能。其二，增值稅有一定的特殊性，只有在增值稅抵扣鏈條完整的情況下才能使稅收負(fù)擔(dān)傳遞給最終消費(fèi)者，否則會帶來生產(chǎn)扭曲，因此理論上應(yīng)盡可能減少增值稅優(yōu)惠政策。其三，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革過程中存在一些臨時(shí)的、過渡性的稅收優(yōu)惠政策，這些政策雖有一定合理性，但要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和國家重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)的變化及時(shí)調(diào)整，避免出現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策越積越多而難以突出支持重點(diǎn)的問題。以稅制改革推動(dòng)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)的落地實(shí)施，應(yīng)首先分析某項(xiàng)國家戰(zhàn)略需要稅制發(fā)揮什么功能、應(yīng)該主要由哪個(gè)稅種發(fā)揮這一功能。對所有稅種都采取一致行動(dòng)的粗放式做法，不僅精準(zhǔn)性、有效性、協(xié)調(diào)性不高，甚至違背了一些稅種的基本原理，將導(dǎo)致稅收流失、效果不彰。

　　（三）區(qū)分輕重緩急，循序漸進(jìn)，適時(shí)推出各項(xiàng)改革舉措

　　應(yīng)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢、財(cái)政形勢、稅收征管能力、其他領(lǐng)域的改革進(jìn)度和社會可接受程度等情況，統(tǒng)籌考慮稅制改革實(shí)施路徑，制定可操作的實(shí)施路線。例如，消費(fèi)稅改革要配合央地財(cái)政關(guān)系的調(diào)整，分步推進(jìn)，否則消費(fèi)稅完全下劃給地方政府可能導(dǎo)致中央宏觀調(diào)控能力下降以及地方助長煙酒消費(fèi)的問題。增值稅改革要結(jié)合增值稅立法進(jìn)程，厘清目前存在的不合理的增值稅優(yōu)惠等問題，穩(wěn)步實(shí)施。改革最好采取漸進(jìn)式、試點(diǎn)后再推廣、方案推出要早于正式實(shí)施日期等形式，保持稅制的相對穩(wěn)定，充分引導(dǎo)微觀主體預(yù)期，以避免稅制調(diào)整幅度過大引發(fā)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。

　　三、稅制改革相關(guān)部署的實(shí)施路徑與思考

　　（一）稅制改革的首要任務(wù)是解決當(dāng)前地方政府財(cái)政困難、調(diào)動(dòng)地方積極性

　　無論是從當(dāng)前的財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢看，還是從為國家重大戰(zhàn)略任務(wù)提供堅(jiān)實(shí)財(cái)稅基礎(chǔ)的角度看，解決當(dāng)前地方政府財(cái)政困難、增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性都是當(dāng)務(wù)之急。對于短期內(nèi)推出難度不大、能夠明顯緩解地方財(cái)政收支矛盾的稅制改革措施，應(yīng)盡快出臺具體改革方案。

　　第一，統(tǒng)籌消費(fèi)稅改革與配套措施的銜接，實(shí)施時(shí)需要注意四個(gè)問題。一是目前消費(fèi)稅收入的主要貢獻(xiàn)來自煙、酒、油、車等商品的生產(chǎn)企業(yè)，這些企業(yè)在地區(qū)之間的分布并不均衡，而批發(fā)、零售等企業(yè)在全國的分布相對而言更加均衡，因此消費(fèi)稅下劃地方與征稅環(huán)節(jié)后移需要同步進(jìn)行；二是目前消費(fèi)稅占稅收總收入的比重在9%左右，若一次性下劃給地方則對中央財(cái)政收入沖擊較大，因此應(yīng)逐步或部分下劃給地方；三是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移要在征管可控的前提下穩(wěn)步進(jìn)行；四是消費(fèi)稅下劃地方時(shí)需要結(jié)合轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)整，以避免區(qū)域間財(cái)力差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　第二，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅。考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，三稅（費(fèi)）改征地方附加稅應(yīng)保持稅負(fù)平穩(wěn)，短期內(nèi)對增加地方財(cái)力作用有限；但通過賦予地方更多稅收管理權(quán)限，可使各地靈活制定本地稅率，長期看對增加財(cái)政困難地區(qū)自主財(cái)力、增強(qiáng)其財(cái)政可持續(xù)性有一定作用。實(shí)施時(shí)，一方面要合理評估對相關(guān)納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響，尤其是對當(dāng)前正在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的微觀主體的影響；另一方面是統(tǒng)籌考慮相關(guān)稅費(fèi)收入的用途管理。

　　第三，完善增值稅抵扣鏈條。重點(diǎn)在于逐步清理不規(guī)范、不合理的增值稅優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)增值稅的稅收中性并加強(qiáng)其的財(cái)政收入籌集功能。

　　第四，動(dòng)態(tài)優(yōu)化共享稅分享比例，統(tǒng)籌增強(qiáng)地方財(cái)力、確保中央宏觀調(diào)控能力和構(gòu)建統(tǒng)一大市場等多重目標(biāo)。《決定》提出了“優(yōu)化共享稅分享比例”。當(dāng)前地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)制約高質(zhì)量發(fā)展，單靠地方政府自己的力量可能難以有效化解。從緩解地方財(cái)政收支矛盾、增強(qiáng)地方財(cái)政可持續(xù)性、降低地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的角度看，可在短期內(nèi)適度提高企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等共享稅的地方分享比例。但需要注意的問題是：其一，短期內(nèi)中央與地方財(cái)力格局變化幅度不宜過大，避免因中央共享稅收入下降而導(dǎo)致中央宏觀調(diào)控能力大幅下降的問題；其二，增值稅作為第一大稅種和最大的共享稅，稅基流動(dòng)性較強(qiáng)，當(dāng)前中央和地方已是五五分成，分享比例不宜再向地方傾斜，否則會引發(fā)地方對生產(chǎn)要素、產(chǎn)品和服務(wù)的“爭奪”，加重地方保護(hù)主義等現(xiàn)象，不利于構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場；其三，理想情況下，應(yīng)根據(jù)事權(quán)和支出責(zé)任劃分調(diào)整、稅制改革、轉(zhuǎn)移支付調(diào)整后的地方收支矛盾緩解情況，從更好發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)等戰(zhàn)略高度出發(fā)，尋找多重目標(biāo)下的合理平衡，動(dòng)態(tài)調(diào)整共享稅分享比例。

　　第五，建立政府間稅收收入的橫向調(diào)節(jié)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方積極性。目前，生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間增值稅收入共享機(jī)制不健全導(dǎo)致消費(fèi)地實(shí)際負(fù)擔(dān)了過多的社會發(fā)展成本，增值稅留抵退稅政策也在一定程度上增加了消費(fèi)地的負(fù)擔(dān)。《決定》提出“完善增值稅留抵退稅政策”。可以此為契機(jī)，初步建立政府間增值稅收入的橫向調(diào)節(jié)機(jī)制。下一步，可考慮在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，嵌入消費(fèi)地原則，根據(jù)各地消費(fèi)貢獻(xiàn)比例，合理分配地區(qū)間增值稅稅收返還數(shù)額或轉(zhuǎn)移支付金額，或者由中央按照一定原則或比例承擔(dān)增值稅留抵退稅負(fù)擔(dān)。這將有助于減輕消費(fèi)地的整體負(fù)擔(dān)和基層政府財(cái)政壓力，從而有利于調(diào)動(dòng)各地從促進(jìn)居民消費(fèi)的角度發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，長期看有利于全國高質(zhì)量發(fā)展和財(cái)政可持續(xù)。

　　（二）稅制改革的重要任務(wù)是突出對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持，推動(dòng)國家重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)落地實(shí)施

　　一方面，加強(qiáng)稅收制度對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持作用。《決定》提出的具體改革舉措包括提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、加大個(gè)人所得稅抵扣力度等。此類改革舉措的核心在于提高已有稅收支持措施的精準(zhǔn)度和有效性，大部分具備實(shí)施基礎(chǔ)，改革難度相對較小，可盡快推出。

　　另一方面，以稅制改革推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展、加快構(gòu)建統(tǒng)一大市場、促進(jìn)綠色發(fā)展、加快實(shí)現(xiàn)共同富裕等國家重大戰(zhàn)略任務(wù)的落地實(shí)施，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、加快實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化。此類改革舉措針對的是長期、重大的國家發(fā)展戰(zhàn)略任務(wù)，相關(guān)的稅收制度建設(shè)也具有長期性，《決定》只在相關(guān)內(nèi)容中簡單提及稅制的作用，具體改革措施還需要細(xì)化。

　　第一，增強(qiáng)稅制對發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的支持。除了《決定》提出的提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的措施外，還應(yīng)加大對科技研發(fā)人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度、完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的退出機(jī)制等。

　　第二，增強(qiáng)稅制對建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的支持。加快構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，稅制改革的主要著力點(diǎn)是清理和規(guī)范地方性稅收優(yōu)惠政策，以消除各類生產(chǎn)要素暢通流動(dòng)的稅制障礙，從而提高資源配置效率、釋放市場潛力。由于清理已有稅收優(yōu)惠可能帶來一定的收縮效應(yīng)，要注意方式方法，要強(qiáng)化與市場的溝通。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，可將時(shí)間期限拉長，逐步清理，待經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)或市場預(yù)期穩(wěn)定后，再加大清理力度。

　　第三，完善綠色稅制，推動(dòng)綠色低碳發(fā)展。《決定》提出“全面推行水資源費(fèi)改稅”“完善綠色稅制”。完善綠色稅制應(yīng)以完善環(huán)境保護(hù)稅為核心，協(xié)同推進(jìn)資源稅和消費(fèi)稅的擴(kuò)圍改革。筆者建議：一是完善環(huán)境保護(hù)稅，適度提高環(huán)境保護(hù)稅稅率，在征管可控的前提下適當(dāng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍；[2]二是全面推行水資源費(fèi)改稅，并賦予地方政府制定本地水資源稅稅率和具體征收管理辦法的權(quán)限；三是推動(dòng)消費(fèi)稅擴(kuò)圍改革，將高污染、高能耗的消費(fèi)品納入征收范圍。

　　第四，增強(qiáng)稅制對促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)共同富裕的支持作用。《決定》提出“完善稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”。從稅制改革的角度看，落實(shí)《決定》部署精神、促進(jìn)社會公平和共同富裕的核心改革舉措是完善我國的個(gè)人所得稅制度。此外，也應(yīng)充分發(fā)揮消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種對收入分配的調(diào)節(jié)作用。

　　（三）稅收制度的長遠(yuǎn)任務(wù)是構(gòu)建更加完善的現(xiàn)代稅收制度，推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化

　　第一，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，增強(qiáng)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的匹配程度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，平臺經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)、新模式、新稅源不斷涌現(xiàn)，靈活就業(yè)人員規(guī)模龐大，稅收制度亟須作出適應(yīng)性和前瞻性調(diào)整，以避免造成稅收流失和社會不公。將一些基本事實(shí)、基本理論研究清楚是建立適應(yīng)新業(yè)態(tài)稅收制度的前提。亟待研究清楚并制定應(yīng)對方案的問題可能包括：一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的新模式、新業(yè)態(tài)、新動(dòng)能；二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅源、稅基變化及其界定；三是如何對新業(yè)態(tài)、新模式下的相關(guān)稅收進(jìn)行有效征管；四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下有效實(shí)施稅收征管的制度基礎(chǔ)，如數(shù)字要素或數(shù)字資產(chǎn)的確權(quán)、數(shù)字資產(chǎn)定價(jià)等。

　　第二，健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。《決定》提出“健全直接稅體系”，其核心措施是持續(xù)完善個(gè)人所得稅制度，即“完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅”。筆者建議：一是未來五年維持個(gè)人所得稅基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，隨居民收入增加不斷增加個(gè)人所得稅納稅人群覆蓋范圍。二是強(qiáng)化對直播等新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和娛樂明星等畸高收入群體的征管力度，發(fā)揮個(gè)人所得稅對收入分配的精準(zhǔn)調(diào)節(jié)功能。三是擴(kuò)大個(gè)人所得稅綜合征收范圍，將經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等逐步納入綜合所得，先實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅，[3]再逐步走向徹底的綜合征收制。四是簡化個(gè)人所得稅征收管理，簡化預(yù)扣預(yù)繳方式，加強(qiáng)個(gè)人所得稅宣傳，降低納稅遵從成本。五是長期看，應(yīng)研究探索個(gè)人所得稅稅檔邊界、各類扣除額等金額隨價(jià)格水平動(dòng)態(tài)調(diào)整的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，提高個(gè)人所得稅制度的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。

　　第三，全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)稅制的權(quán)威性和穩(wěn)定性。筆者建議：一是在增值稅、消費(fèi)稅等稅制基本成熟、穩(wěn)定的前提下，加快推進(jìn)重點(diǎn)稅種的立法進(jìn)程；二是梳理與稅收基本法律執(zhí)行相關(guān)的部門條例、規(guī)章、意見、通知等，將成熟的條款盡快以法律的形式固定下來，落實(shí)稅務(wù)管理法治化；三是嚴(yán)禁地方違法違規(guī)給予新的稅收優(yōu)惠行為，逐步清理已存在的不規(guī)范不合理的稅收優(yōu)惠，簡化稅收征管，穩(wěn)定市場預(yù)期。

　　第四，深化稅收征管改革，維護(hù)稅制公平。稅收征管現(xiàn)代化是稅收制度現(xiàn)代化的重要環(huán)節(jié)。一方面，稅收制度的落地實(shí)施高度依賴稅務(wù)部門的征管能力；另一方面，嚴(yán)格和高效的稅收征管是維護(hù)稅制公平和稅法權(quán)威的重要手段。筆者建議：一是健全相關(guān)法律法規(guī)，完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制；二是繼續(xù)推進(jìn)納稅服務(wù)高效化和智能化，加快“金稅四期”建設(shè)；三是加強(qiáng)稅收監(jiān)管，加大打擊稅收違法犯罪力度，促進(jìn)社會公平正義；四是加強(qiáng)國際稅收合作，加強(qiáng)跨國交易稅務(wù)管理創(chuàng)新，積極參與國際稅收規(guī)則制定，使稅收制度更加適應(yīng)高水平對外開放的需求。

　　注：

　　[1] 近年來，我國民生兜底保障措施不斷完善，相關(guān)補(bǔ)貼或救助標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，覆蓋范圍不斷擴(kuò)大。一是對困難群眾（農(nóng)村和城市特困人員、低保戶等）救助標(biāo)準(zhǔn)和覆蓋范圍不斷擴(kuò)大；二是持續(xù)提高居民醫(yī)保人均財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；三是連續(xù)上調(diào)退休人員基本養(yǎng)老金，不斷提高城鄉(xiāng)居民基礎(chǔ)養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)；四是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)保障，學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增加；五是落實(shí)“就業(yè)優(yōu)先”，強(qiáng)化穩(wěn)崗擴(kuò)就業(yè)政策，就業(yè)補(bǔ)貼、就業(yè)幫扶等支出不斷增加。

　　[2] 2024年7月31日，財(cái)政部副部長王東偉在國務(wù)院新聞辦公室舉辦的“推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”系列主題新聞發(fā)布會上提出，要“拓展地方稅源”“改革環(huán)境保護(hù)稅，將揮發(fā)性有機(jī)物納入征收范圍”。

　　[3]目前個(gè)人所得稅尚未實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。一方面，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人等取得的經(jīng)營所得也具有勞動(dòng)性所得的性質(zhì)，尚未納入綜合所得，而是適用單獨(dú)的稅率，存在稅率差異，導(dǎo)致部分避稅行為。另一方面，綜合所得中，工資薪金所得中的一次性獎(jiǎng)金收入仍可單獨(dú)計(jì)稅（至2027年年底），工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)入收入總額的方式各不相同，預(yù)扣預(yù)繳的方式也不盡相同，導(dǎo)致征管較為復(fù)雜。

　　本文發(fā)表于《國際稅收》2024年第9期。

　　(本文作者介紹：粵開證券研究院副院長、首席宏觀研究員，注冊會計(jì)師，中國財(cái)政科學(xué)研究院財(cái)政學(xué)博士。新財(cái)富最佳分析師宏觀經(jīng)濟(jì)第三名（團(tuán)隊(duì)）。研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政理論與政策。)