文/專欄機(jī)構(gòu) 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院

　　近年來，基于政府管制的環(huán)境末端治理政策較多，市場化政策實(shí)施相對滯后，環(huán)保行業(yè)稅收優(yōu)惠覆蓋面窄、力度弱。2015年增值稅新政實(shí)行后，環(huán)保行業(yè)繳納增值稅及附加累計(jì)約占污水、垃圾、危廢處理費(fèi)收入的4%-7%，造成利潤率本就很低的環(huán)保企業(yè)盈利大幅下降。不僅如此，現(xiàn)行增值稅政策實(shí)行稅制處罰與環(huán)境超標(biāo)處罰相關(guān)聯(lián)，各地執(zhí)法措施尺度不一，這可能會影響環(huán)保企業(yè)未來三年應(yīng)得的退稅收益。為改善環(huán)保產(chǎn)業(yè)增速放緩、減輕企業(yè)稅負(fù)、緩解企業(yè)資金緊張壓力，減稅政策也應(yīng)時(shí)而生。本文將基于現(xiàn)有的環(huán)保產(chǎn)業(yè)減稅政策，分析企業(yè)面臨的困境、減稅政策對于環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，以及提出稅收優(yōu)惠政策建議。

　　一、環(huán)保企業(yè)面臨的稅收困境

　　自2015年稅收改革以來，環(huán)保企業(yè)不僅面臨增值稅調(diào)高的稅負(fù)壓力，實(shí)行增值稅即征即退的政策后，申請退稅成本甚至超過了所退稅額。綜合來看，當(dāng)前環(huán)保企業(yè)面臨的稅收困境主要包括以下幾點(diǎn)：

　　第一，稅負(fù)明顯調(diào)高，企業(yè)盈利能力下降。2015年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，取消了以往對污水、垃圾、危廢、醫(yī)廢、污泥處理的增值稅免征政策，實(shí)行即征即退政策，即污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，需要繳納30%的增值稅；再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%，即需要繳納50%的增值稅。2016年5月1日起，我國全面推行營改增政策，明確了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。而環(huán)保企業(yè)隨同增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)也相應(yīng)增加。此外，對于返還的增值稅部分，被視同政府補(bǔ)貼收入，還要再被征收所得稅。上述稅負(fù)，累計(jì)約占污水、垃圾、危廢處理費(fèi)收入的4%~7%。環(huán)境商會的調(diào)研顯示，增加的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)造成利潤率本就很低的環(huán)保企業(yè)盈利大幅下降，經(jīng)營狀況不良的虧損企業(yè)明顯增多。

　　第二，稅收優(yōu)惠政策效果不明顯。我國環(huán)保企業(yè)中，主要稅種是所得稅，稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，指符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。除國家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目，從事節(jié)能環(huán)保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業(yè)的企業(yè)也能享受到上述“三免三減半”的優(yōu)惠。然而該所得稅優(yōu)惠政策要求企業(yè)在盈利的情況下才能享受到這種優(yōu)惠政策，對于一些前期投入較大、持續(xù)時(shí)間較長、盈利較少或虧損的項(xiàng)目作用并不明顯。例如，環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目普遍存在建設(shè)周期長，經(jīng)營初期普遍無利或微利，投資回報(bào)相對較低、回報(bào)期限較長等問題，導(dǎo)致對于環(huán)保企業(yè)來說政策的實(shí)施效果減弱。

　　第三，環(huán)保行業(yè)稅負(fù)相比其他行業(yè)不具優(yōu)勢。根據(jù)中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)，分析2018年?duì)I業(yè)收入前十的環(huán)保上市公司的年報(bào)內(nèi)容，以稅金及附加和凈利潤值計(jì)算企業(yè)稅負(fù)情況，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)稅負(fù)率大概在10%左右，相比電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的6.45%、造紙及紙制品業(yè)的6.00%等行業(yè)稅負(fù)，環(huán)保企業(yè)稅負(fù)在營改增之后不降反升，給其帶來了巨大困難。

　　二、現(xiàn)有減稅政策及實(shí)施問題

　　2017年以來，環(huán)保產(chǎn)業(yè)由于多重因素，遭遇了經(jīng)營和投融資等多重困境。由生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)保強(qiáng)監(jiān)管帶來的政策執(zhí)行利好并未帶動(dòng)環(huán)保市場需求的穩(wěn)步釋放，環(huán)保產(chǎn)業(yè)增速放緩，尤其社會資本對于環(huán)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好明顯降低，企業(yè)融資成本急升。從稅收優(yōu)惠的角度來看，環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策散落在各個(gè)稅種的法規(guī)中，且大部分不是為環(huán)保產(chǎn)業(yè)特別制定，缺乏穩(wěn)定性。同時(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，相互影響，也使得優(yōu)惠力度不足，無法為環(huán)保企業(yè)疏困。

　　（一）現(xiàn)有減稅政策：減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

　　2019年3月20日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，明確增值稅減稅配套措施，決定從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。這意味著下一階段打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)有了減稅政策的進(jìn)一步支持，對于第三方環(huán)境治理企業(yè)而言，激發(fā)和助推作用較為直接和明顯，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，緩解資金緊張壓力，亦可進(jìn)一步激發(fā)環(huán)保市場活力，帶動(dòng)更多資本進(jìn)入。此次增值稅稅率下調(diào)為不少環(huán)保企業(yè)解決了困難。例如江蘇鑫林環(huán)保設(shè)備有限公司這類中小型環(huán)保公司，表示環(huán)保制造行業(yè)一直以來屬于高附加值產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗用的原材料較少，增值稅的稅負(fù)相較于普通制造業(yè)要高很多，經(jīng)過粗略估算，今年僅增值稅稅率下調(diào)一項(xiàng)，就可直接為企業(yè)減負(fù)140余萬元。然而在政策實(shí)施過程中也存在不少問題。

　　（二）實(shí)施問題

　　1．中小環(huán)保企業(yè)無法享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策

　　生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境PPP中心對73家環(huán)保企業(yè)開展了稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況問卷調(diào)查和走訪座談，其中27家是高新技術(shù)企業(yè)，占調(diào)查企業(yè)數(shù)量的37%。在調(diào)查的環(huán)保企業(yè)中，僅有6.8%的企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅的政策， 34.2%的企業(yè)享受到了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，仍有部分環(huán)保企業(yè)尚未享受到技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。目前中國環(huán)保企業(yè)大部分尚屬于中小企業(yè)，針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策可望而不可及。

　　2．稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)的目錄更新不及時(shí)

　　當(dāng)企業(yè)研發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝之后，政府需嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)篩選高新技術(shù)企業(yè)，嚴(yán)把高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定關(guān)。然而由于環(huán)保行業(yè)細(xì)分程度高，環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠涉及的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等政策制定后無法及時(shí)根據(jù)技術(shù)發(fā)展進(jìn)行更新，新型創(chuàng)新性環(huán)保技術(shù)產(chǎn)品無法獲得支持，導(dǎo)致部分新技術(shù)無法享受稅收優(yōu)惠。

　　3．自由裁量權(quán)使得落實(shí)優(yōu)惠政策有一定難度

　　我國現(xiàn)有環(huán)保企業(yè)的稅收征收標(biāo)準(zhǔn)不明確，有關(guān)部門對稅收減免對象心中無數(shù)，底數(shù)不清。如對稅收政策惠及面最廣的小微企業(yè)，稅務(wù)部門雖然從資產(chǎn)及稅收方面予以了界定，但區(qū)域內(nèi)有多少家、有哪些小微企業(yè)，統(tǒng)計(jì)、經(jīng)信、發(fā)改、稅務(wù)等部門均不能提供相關(guān)數(shù)據(jù)。由于稅收優(yōu)惠對象情況不明，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)存在盲點(diǎn)，同時(shí)也弱化了外部對稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況監(jiān)督檢查的力度。

　　三、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)環(huán)保產(chǎn)業(yè)減稅的政策建議

　　目前，我國現(xiàn)有環(huán)保企業(yè)減稅政策在環(huán)保領(lǐng)域上的實(shí)施效果并不理想，且對于技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用環(huán)節(jié)仍存在缺位現(xiàn)象，并且優(yōu)惠政策執(zhí)行程序繁瑣、有關(guān)部門工作效率較低，因此，針對優(yōu)惠政策存在的問題本文提出以下建議。

　　（一）建立“領(lǐng)跑者”制度，加大稅收支持范圍及力度

　　可建立產(chǎn)污企業(yè)的環(huán)境“領(lǐng)跑者”制度，對于行業(yè)污染防治水平高的領(lǐng)先企業(yè)，應(yīng)給予稅收減免的正向激勵(lì)。對于從事污染防治的環(huán)境企業(yè)，以及已實(shí)行的節(jié)能環(huán)保企業(yè)所得稅“三免三減半”政策，即對污水、再生水、垃圾處理行業(yè)免征或即征即退增值稅；對脫硫產(chǎn)品增值稅減三成征收；對購置環(huán)保設(shè)備的投資抵免企業(yè)所得稅等政策，應(yīng)加大企業(yè)所得稅和增值稅的支持范圍和力度，縮短增值稅退稅周期，完善增值稅即征即退政策的相關(guān)細(xì)則。

　　（二）實(shí)行環(huán)保行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策，選擇特定稅種削減稅負(fù)水平

　　對于污水、垃圾、危廢、醫(yī)廢、污泥處理等營收降低稅率，可參照金融業(yè)增值稅6%稅率執(zhí)行；對于環(huán)保行業(yè)即征即退的增值稅部分不再征所得稅，并完善即征即退相關(guān)細(xì)則，確保即征即退政策落地，合理界定環(huán)境違法責(zé)任。此外，在所得稅“節(jié)能減排技術(shù)改造”優(yōu)惠名錄中，也可增加脫硝、除塵及脫硫項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免政策。

　　（三）建立資金投入機(jī)制

　　我國環(huán)境治理需求巨大，面對社會消費(fèi)升級對于生態(tài)環(huán)境持續(xù)改善的要求，生態(tài)環(huán)境治理短板有待補(bǔ)足，污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)行動(dòng)尚需落地。按照相關(guān)機(jī)構(gòu)預(yù)測，完成藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)、渤海綜合治理、長江保護(hù)修復(fù)等行動(dòng)，環(huán)保投入需求將超過四萬億元。環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有著剛性的投融資需求，需要政府和社會資本形成長效資金的持續(xù)投入機(jī)制。

　　（四）加大優(yōu)惠力度，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用

　　1、由于行業(yè)的公益屬性，在增值稅方面，應(yīng)予以污水、垃圾、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　2、在企業(yè)所得稅方面，提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)研發(fā)的具有國際領(lǐng)先水平的節(jié)能環(huán)保技術(shù)或設(shè)備發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例可以適當(dāng)提高；并且適當(dāng)延長免稅減稅的期限，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來確定免稅減稅的起止時(shí)間。

　　3、在土地使用稅和房產(chǎn)稅方面，對用于污水處理用的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的房產(chǎn)稅和土地使用稅的政策予以免征。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　作者：

　　張琬雨 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院科研助理

　　劉蘇陽 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院研究員、傳播中心負(fù)責(zé)人

　　(本文作者介紹：國內(nèi)首家以推動(dòng)綠色金融發(fā)展為目標(biāo)的開放型、國際化的研究院，綠金院以營造富有綠色金融精神的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會氛圍為己任，致力于打造國內(nèi)一流、世界領(lǐng)先的具有中國特色的專業(yè)化金融智庫。)