全國人民乃至世界矚目的一年一度的中國“兩會”分別于3月3日和3月5日在北京隆重開幕。北大經濟學院自2014年開始，推出“‘兩會’專家學者筆談”，暢談改革，分享智慧，引起社會的廣泛關注。今年的“專家筆談”也將在“兩會”期間如期與廣大讀者見面。

　　蔣云赟、劉子琪：基于公平視角的中國房產稅免征額研究

　　——建立寬稅基、低稅率或者高免征、高稅率的房產稅

　　（蔣云赟系北京大學經濟學院副教授）

　　自2003年十六屆三中全會提出要適時推動房地產物業稅的議題以來，房產稅就受到政府、學界和民眾的重視。2011年，我國開始在上海和重慶兩地進行房產稅的試點工作，但效果并不明顯。2015年8月5日，最新調整過的十二屆全國人民代表大會常務委員會立法規劃向社會公開發布，在34項立法任務中，房產稅也列在其中。全國人大新聞發言人傅瑩2017年3月4日表示，房地產稅法已經納入全國人大5年立法計劃，但2017年沒有把房地產稅草案提請常委會審議的安排。雖然出于對公眾反對的擔心和房產稅具體操作的困難，我們還沒有明確房產稅安排的時間表，但房產稅作為天然的地方稅和其龐大的稅基，會一直受到政府和學界的關注。

　　我國是在稅制已經基本成熟的基礎上考慮對城鎮居民普通住宅征收房產稅，公平性是一個無法忽略的問題。而在影響稅收收入的三個要素稅基、免征額和稅率中，免征額對平均稅率的影響不可忽視。例如各國的個人所得稅制研究可以發現，往往低收入的人群在適用一定額度的免征額之后，其平均稅率會遠低于高收入人群。因此房產稅在未來的稅制設計上需要考慮免征額對其產生的影響，這樣才能實現收入的合理再分配，從而實現社會的公平。由于國外房產稅往往采用的是寬稅基、低稅率、免征少的原則，國外對免征額的研究主要集中在是否出現稅收歧視以及評估免征額的實際免征效率等等實證分析。國內近些年也有不少學者對房產稅的免征問題進行關注。我們可以看出國內對房產稅免征問題的研究主要集中在房產稅的免征額應該如何制定的規范分析，即我們應該需要什么樣的免征額制度，或者如何優化免征額制度等等，但目前尚無學者從公平性的角度對免征額進行定量研究。筆者構建理論模型，采用基尼系數對公平性進行衡量，利用中國家庭金融調查的數據從公平性的視角對我國房產稅的免征額進行實證模擬研究。

　　衡量公平的指標目前主流的有基尼系數、泰爾指數、極化指數、阿特金森指數和魯賓霍得指數。后幾個指標的核心思想與基尼系數相差不大，而基尼系數的計算方法更為清晰簡便。并且基于公平視角的房產稅應按照能力課稅原則來設置稅制，因此高收入人群繳納更多的稅額，從而高收入人群的收入下降幅度要大于低收入人群。這種現象能夠較為直觀地通過基尼系數的變動進行觀察，因此筆者選擇基尼系數作為公平的衡量指標，采用基于基尼系數的衍生指標——MT指數來描述公平性。筆者構造一個基尼系數計算模型，選取 “中國家庭金融調查（China Household Finance Survey，CHFS）”2011年的公開數據，對房產稅的免征額進行實證測算。

　　筆者對所有樣本應繳納的房產稅稅額和稅后收入進行了模擬測算，模擬結果表明，免征額曲線的形狀為倒U形。當稅率為0.5%的時候，并沒有一個較為明顯的最優免征額，而當稅率為1%的時候，即稅率超過某個正數的時候，測算的結果表明存在使得MT指數最大的最優免征額，大約在30至35平方米附近；當稅率為1.5%時，最優免征額為35平方米；當稅率為2%時，最優免征額為35至40平方米之間；當稅率為2.5%和3%的時候，最優免征額為40平方米。根據CHFS數據計算的不同免征面積之下，應繳納房產稅的戶數占總戶數的比重，可以看出，免征額低于50平方米時，絕大多數的家庭都要繳納房產稅，高于50平方米之后，由于大多數家庭的住宅面積集中在50-80平方米的范圍內，因此在這個范圍內的應稅戶數占比隨著戶均免征面積的增加而下降且下降幅度非常快。而免征面積超過100平方米以后，應稅戶數占比下降速度則出現回落。若選擇能夠實現最優免征額的免征額面積，即1%稅率下每戶40平方米，那么征收率大約在82%左右，說明大多數家庭均要征收房產稅，這對于實際中稅務征收提出了較高的要求。因此設置免征面積可以根據稅務征收的實際情況，適當地調高以減少征收的難度。筆者對采用人均免征還是戶數免征的方法進行了分析，測算結果表明，如果按照人均進行免征，曲線與按戶均免征時形狀非常相似，最優免征額的面積在人均14至16平方米左右。考慮到樣本中家庭的平均人口數為3.37人，將兩數相乘與按戶均免征的最優免征面積十分接近，因此按人均免征與按戶免征差別不大。

　　模擬結果還表明，免征面積越大，對收入再分配的作用就越小，即MT指數越低。這是符合常識的，因為當免征額無窮大的時候，這就相當于所有人都不用交房產稅，那么收入分配不會有任何改觀，那么MT指數就應該為0。稅率制定的越高，對收入重新分配的積極作用越明顯，即MT指數越大。這也是符合常識判斷的。因為收入較高的家庭會選擇房價較高的住宅，因此當稅率提升的時候， 從高收入者收取的房產稅額會更高，從而導致基尼系數變小。當稅率低于臨界值的時候，不設置免征額是最公平的，體現在MT指數最大。當不存在最優免征額的時候，例如上圖中稅率為0.5%的時候，由于最優免征面積 是小于0的，因此能夠使得MT指數最高的免征面積就是0。因此這也是美國、加拿大等國家施行房產稅“寬稅基、低稅率”的邏輯，因為低稅率不存在最優免征額，那么為了實現收入分配的最優化，這些國家普遍采用了低免征額，甚至不設置免征額的方法，即“寬稅基”。

　　我們利用基尼系數構建一個簡化的理論模型分析不同免征額和稅率組合對公平性的影響，得知免征面積越大，對收入再分配的作用就越小；稅率越高，對收入重新分配的積極作用越明顯；當稅率低于臨界值的時候，不設置免征額最公平。通過中國家庭金融調查2011年的數據測算得出，在超過1%的稅率下，設置每戶40平方米左右的免征額可以使得稅后收入的基尼系數最小，從而實現公平效應的最大化。因此，從公平性的角度來說，我國的房產稅宜采用“寬稅基，低稅率”或者“高免征，高稅率”的模式。