作者： 陳益刊

　　于8月28日召開的十四屆全國人大常委會第五次會議，將審議增值稅法草案。這涉及6萬億元收入的第一大稅種增值稅，因此備受關注。

　　目前，增值稅立法總體上按照稅制平移的思路，保持現行稅制框架和稅負水平基本不變。但其中仍有些內容變動，這關系到老百姓、企業切身利益。

　　據全國人大常委會法制工作委員會發言人楊合慶介紹，此次增值稅法二審稿主要有六大變化，包括將現行有關政策規定上升為法律，充實完善小規模納稅人制度；細化明確簡易計稅的具體情形；進一步明確授權國務院制定專項優惠政策的范圍和要求；明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式；規定增值稅稅額應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明；按照立法法的規定和稅收法定原則，進一步規范相關稅收立法授權條款。

　　多位財稅專家告訴第一財經，二審稿進一步完善了增值稅立法，如果審議中意見比較統一，增值稅法有望二審獲得通過，這對完善增值稅制度和落實稅收法定原則意義重大。

　　增值稅是中國第一大稅種，收入一度超過6萬億元，占稅收收入比重近四成，也是近些年減稅降費退稅的主力軍，一舉一動備受外界關注。目前增值稅是以國務院暫行條例形式執行，為了落實稅收法定原則，建立現代增值稅制度，在近些年增值稅改革大步推進后，增值稅上升到法律條件成熟。

　　2019年底，增值稅法（征求意見稿）向社會公開征求意見；2022年底，增值稅法草案首次提交全國人大審議，此次為二審。

　　上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財經，此次二審稿有不少亮點。比如，將行之有效且長期執行的政策寫入法律，體現稅收政策對小微企業的長期支持；再比如，充實完善小規模納稅人制度。

　　中國有5000多萬戶增值稅小規模納稅人，這些主要是中小微企業。在疫情沖擊下，小微企業經營困難，增值稅立法中對小規模納稅人相關條款備受關注。

　　比如，根據2022年底公開征求意見的增值稅法草案，增值稅小規模納稅人的標準以及適用簡易計稅方法的情形由國務院規定。適用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%。

　　為了進一步支持小微企業、個體工商戶發展，最近財政部、稅務總局發文，將月銷售額10萬元以下的增值稅小規模納稅人免征增值稅優惠政策和增值稅小規模納稅人征收率由3%減按1%征稅優惠政策，均延續至2027年底。

　　“增值稅二審稿在完善小規模納稅人制度方面預計會有些政策性表述，但不會太具體，因為這項政策調整往往比較頻繁。”王樺宇說。

　　王樺宇表示，根據征求的各方面意見，增值稅法二審稿還有一大亮點是，進一步優化和完善稅制規則，充實立法過程中的技術細節。比如細化明確簡易計稅的具體情形，明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，規定增值稅稅額應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明等。

　　深圳大學法學院院長熊偉告訴第一財經，從目前公開的信息來看，增值稅留抵退稅被確認為納稅人的權利，納稅人可以選擇留抵，也可以選擇退稅，而不是交由稅務機關來做決定。再比如，交易憑證上列明增值稅額，意味著增值稅徹底呈現價外稅的特點。

　　增值稅納稅人非常關心增值稅留抵退稅政策，而留抵退稅已經寫入增值稅法草案。

　　根據2022年底公開征求意見的增值稅法草案，當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，可以結轉下期繼續抵扣或者予以退還，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門規定。納稅人應當憑法律、行政法規或者國務院稅務主管部門規定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。

　　楊合慶表示，增值稅法草案吸收近年來留抵退稅改革成果，在增值稅暫行條例相關規定的基礎上，進一步完善了留抵退稅制度。一是，明確留抵稅額的兩種處理方式，包括結轉下期繼續抵扣和退還納稅人。二是，明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還。三是，授權國務院規定相關具體辦法。

　　去年為了緩解企業資金壓力，我國推出超2.4萬億元增值稅留抵退稅新政，對部分行業退還存量留抵稅額和按月全額退還增量留抵退稅，力度空前，幫助部分企業渡過難關。今年中國繼續實施增值稅留抵退稅政策。

　　目前增值稅法草案中，有部分授權國務院執行相關政策。比如增值稅法草案稱，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。此前外界對修改草案的一大意見是，規范立法授權，進一步明確相關規定。

　　而為了響應這一意見，增值稅法草案二審稿將進一步明確授權國務院制定專項優惠政策的范圍和要求；進一步規范相關稅收立法授權條款。

　　熊偉認為，如果能如公開信息所言，強化稅收法定原則的適用，規范稅收授權性規則的約束，并進一步厘清專項稅收優惠的范圍和方式，都可以說是值得肯定的進步。

　　根據目前公開的增值稅法草案，增值稅法共有6章36條，明確了增值稅征稅范圍、納稅人定義、稅率、應納稅額、稅收優惠、征收管理等內容。盡管一些內容有所調整，但立法按照稅制平移思路，保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變。

　　中國政法大學財稅法研究中心主任施正文曾告訴第一財經，此次立法保持現行稅制框架，優惠政策總體上沒有變化。法定增值稅免稅項目繼續保留，財稅部門優惠規范性文件也做出了過渡期安排。

　　財政部數據顯示，今年前7個月國內增值稅43578億元，同比增長84.2%，主要是去年同期留抵退稅較多，基數較低。前7個月國內增值稅占稅收總收入比重約37%。增值稅是中央與地方共享稅，收入實行中央與地方“五五分享”。

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責任編輯：周唯