轉自：中國經(jīng)營網(wǎng)

　　本報記者 杜麗娟 北京報道

　　本著完善消費稅制度而施行的電子煙消費稅，自11月1日正式開征以來，已連續(xù)多日成為輿論討論熱點。在這場涉及生產(chǎn)企業(yè)、品牌方、煙草公司以及零售網(wǎng)點的產(chǎn)業(yè)鏈條中，各方的關注點都聚焦在征稅后的稅負轉嫁上面。

　　簡單來說，就是電子煙消費稅開征以后，上游企業(yè)增加的稅負成本是全部向下游轉嫁，還是轉嫁一部分，這同樣是線下門店最關心的問題，因為這事關幾十萬家零售網(wǎng)點的“生計”。

　　根據(jù)《2021電子煙產(chǎn)業(yè)藍皮書》的數(shù)據(jù)，截至2021年末，國內的電子煙零售網(wǎng)點數(shù)量達到了19萬家，其中單獨經(jīng)營一個品牌的專賣店約4.75萬家。

　　“即使上游企業(yè)全部把稅負成本轉嫁下游，在法律層面并不存在違規(guī)違法，但可能影響整個生產(chǎn)鏈條的可持續(xù)性。對企業(yè)來說，稅負最終是否轉嫁以及轉嫁多少，主要由企業(yè)自身在行業(yè)的地位決定，如果上游企業(yè)擁有較強的話語權，通常會通過提高出廠價轉嫁部分稅收負擔，這在行業(yè)屬于正常現(xiàn)象。”一位稅務人士介紹。

　　稅負轉嫁

　　“目前我們主張將煙彈的門店零售價穩(wěn)定在不超過99元/盒的水平，一盒煙彈有三顆，平均下來單顆的價格是33元，這和市場上定位在20~30元的香煙價格相當，基本上符合大眾消費水平。”電子煙行業(yè)人士方大同（化名）告訴《中國經(jīng)營報》記者。

　　方大同表示，定價機制調整背后，主要是為應對電子煙消費稅的開征。

　　在財政部、海關總署、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《財政部 海關總署 稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》（以下簡稱“33號公告”）中，對電子煙消費稅政策進行了明確，并規(guī)定2022年11月1日起施行。

　　對市場而言，33號公告的對外發(fā)布，標志著電子煙計征消費稅塵埃落定。公告明確將電子煙納入消費稅征收范圍，適用從價定率方法確定適用稅率，對生產(chǎn)（進口）、批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人分別適用36%、11%的稅率。

　　一直以來，價格都是電子煙消費的敏感因素，如果按照目前的價格上調，那將會造成大量價格敏感型用戶的流失。

　　眾所周知，線下店鋪經(jīng)營是電子煙廠商唯一的選擇。此前，國家煙草專賣局、國家市場監(jiān)督管理總局曾聯(lián)合發(fā)布《關于進一步保護未成年人免受電子煙侵害的通告》，明令禁止電商平臺、客戶端等線上營銷渠道進行電子煙的銷售。從這個角度看，電子煙消費稅開征后，整個鏈條的末端就是線下門店。

　　“其實在消費稅開征以前，電子煙煙彈的價格已經(jīng)調過一次，從單顆20多元調整到現(xiàn)在的30多元，對零售網(wǎng)點來說，價格一直上調雖然品牌方的利潤會增加，但卻可能影響零售網(wǎng)點的銷量。”方大同說。

　　根據(jù)《2021電子煙產(chǎn)業(yè)藍皮書》的數(shù)據(jù)，截至2021年末，國內的電子煙零售網(wǎng)點數(shù)量達到了19萬家，其中，授權店的數(shù)量為13萬家左右，集合店的數(shù)量為500~700家，而專賣店的數(shù)量最少，全國共有47455家。

　　一位電子煙第一梯隊品牌方負責人介紹，電子煙消費稅開征后，多數(shù)品牌也上調了批發(fā)價與零售價，其背后的邏輯是，上游生產(chǎn)企業(yè)按照36%征收消費稅后，其增加的稅負再轉嫁給品牌方，然后品牌方再層層轉嫁給煙草公司，之后煙草公司按照提高后的批發(fā)價給到線下零售門店，最終消費者也會承擔部分稅負。

　　“作為零售門店，當前最關心的是批發(fā)價和零售價的差額，如果上游企業(yè)把36%的消費稅成本，全部轉嫁到終端，那零售門店只有提高零售價才有利潤。但如果大幅提高零售價，又會影響消費者預期，所以這是個難題。”該人士說。

　　方大同表示，消費稅開征以后，目前行業(yè)有一些品牌方也在和上游企業(yè)協(xié)商，大家也都希望整個鏈條中，每個環(huán)節(jié)上的利益各方能自己消化一部分稅負，而非全部轉嫁終端。

　　“去年開始，電子煙行業(yè)的監(jiān)管越來越嚴格，這說明監(jiān)管部門也希望行業(yè)能夠規(guī)范發(fā)展，對我們來說，只有行業(yè)越來越規(guī)范，蛋糕才能做大，品牌和零售門店也才能有更好的發(fā)展。”方大同說道。

　　售價指導

　　隨著電子煙消費稅的實施，全國統(tǒng)一電子煙交易管理平臺于2022年11月1日凌晨進行了更新，各品牌電子煙產(chǎn)品也顯示出調整價格后的最終定價。

　　截至11月17日，悅刻、Yooz柚子、魔笛、VTV、雪加、小野等品牌零售價也都進行了上調，其中煙彈的漲價幅度在20%~50%，煙具在10%~20%左右。

　　對于定價機制，根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，當納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應稅消費品全國平均成本利潤率由稅務總局確定。

　　根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

　　方大同介紹，從部分線下門店公布的消息看，電子煙征稅前后，線下門店的進貨價與終端零售價差在縮小，這意味著，毛利率與實際銷售獲利也在收窄，這將導致實體店利潤的下滑。

　　事實上，作為一種價內稅，消費稅通常主要由生產(chǎn)者繳納，但最終的稅收負擔由誰來承擔，則取決于如何定價。其原理是，如果定價還保持過去的毛利率，比如把增加收的稅轉嫁到其定價里，這就是下游來承擔。而如果加價幅度小于加稅幅度，意味著，生產(chǎn)企業(yè)自己承擔了一部分，但在大多數(shù)情況下，稅提高以后價格也會增長。

　　中國電子商會電子煙專業(yè)委員會秘書長敖偉諾在接受媒體采訪時表示，目前各品牌在國內的售價，近期會進行調整，最終與消費者接受程度達至動態(tài)平衡，具體體現(xiàn)在零售終端的售價需要進一步觀察。

　　對此，上述稅務人士建議，如果從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務的納稅人不能準確掌握相關納稅信息，可以咨詢主管稅務機關，以了解消費稅稅種認定情況。

　　監(jiān)管趨嚴

　　一直以來，由于電子煙是按普通消費品征稅，因此其綜合稅率也低于傳統(tǒng)煙草，這使得電子煙行業(yè)得以快速發(fā)展。《2021電子煙產(chǎn)業(yè)藍皮書》數(shù)據(jù)表明，2021年中國電子煙行業(yè)的市場規(guī)模達到了197億元，同比增長36%。

　　然而，隨著電子煙市場規(guī)模的大幅增長，一些技術并不成熟的企業(yè)也加入電子煙行業(yè)，同時為了追逐利益，有企業(yè)還推出各種口味的調味電子煙，導致整個行業(yè)魚龍混雜。

　　之后，伴隨各類監(jiān)管政策的發(fā)布，我國電子煙行業(yè)也迎來多方監(jiān)管。2021年11月，電子煙被正式納入煙草監(jiān)管體系后，此后的一年時間里，國家相繼出臺《電子煙管理辦法》《電子煙強制性國家標準》（國標），并明確要求禁止銷售調味電子煙，以規(guī)范電子煙的監(jiān)督與管理。

　　在33號公告中，電子煙納入消費稅征收范圍后，是在煙稅目下增設電子煙子目，這是國家對電子煙參照卷煙進行規(guī)范管理的重要步驟，有助于保障稅制公平。

　　國家稅務總局相關負責人介紹，按照33號公告的規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務的，按生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額作為計稅價格。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，以經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額（含收取的全部價款和價外費用）為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計稅價格。

　　舉例來看，某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。

　　如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）。

　　值得注意的是，33號公告還進一步鼓勵電子煙出口，根據(jù)國家稅務總局的解釋，消費稅征稅范圍僅針對中國境內銷售產(chǎn)品，出口的電子煙產(chǎn)品免征消費稅，并且還享受原來退稅13%政策。