缺乏監管與自律 為何膽敢造假-拯救股市(99)

　　會計師事務所被稱為證券市場的“經濟警察”，作為證券市場上的中介機構，事務所主要承擔的任務有：對股份公司的會計科目、會計報表等做常年會計查賬驗證工作，為公司證券發行上市出具審計報告，為上市公司出具中期或年度審計報告等。

　　在銀廣夏等一系列造假惡行被披露后，面臨信譽危機的不僅是上市公司，還包括出具了嚴重失實審計報告的會計師事務所。在市場經濟中，中介機構代表著獨立、誠信、公正 、良心。“假作真時真亦假”，連續不斷的造假案使中介機構的公正誠信遭到質疑，并直接影響到這個行業的生存與發展。

　　會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經成為嚴重危害股市健康的一個“毒瘤”。“不做假賬”是會計從業人員的基本職業道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，保證會計信息的真實、可靠。

　　隨著媒體對一系列會計師事務所做假賬的曝光，人們越來越意識到，會計師事務所這個“經濟警察”不能讓人放心。那么，會計師事務所為何如此大膽地為上市公司造假賬呢？

　　導致會計師事務所為上市公司造假的原因很多，但大致有以下幾種。

　　一是體制原因。絕大多數國有企業上市前不是股份公司，這種狀況使大多數上市公司運行機制與要求相比差距甚遠。即使是現在，由于上市公司內部治理不健全，企業經營者唯利是圖，常常通過虛假報表來維持公司的利潤。 由于現行體制的原因，上市公司的好壞往往涉及到部門或地區的利益，因此上市公司及會計師事務所與政府部門都有著千絲萬縷的聯系。一些注冊會計師發表審計意見時，還面臨著來自行政部門的干預。這種干預或通過領導打招呼等方式，從而使上市公司能獲得一份干凈的報告。

　　實際上，在我國經濟體制的轉軌時期，在證券市場發育初期，上市公司的審計風險不僅有來自執業技術的風險，還有來自體制和制度安排的風險。這些有著中國“特色”的注定造假原因，使會計、審計行業與上市公司勾結在一起，形成了一種利益共同體。

　　在這一行業，注冊會計師能否獨立發表意見是其所發表審計意見是否值得信賴的必要條件。獨立、客觀、公正都是國際會計師職業界所奉行的基本立場，但在我國，由于體制的原因，獨立性建設一直困擾著我國注冊會計師行業的健康發展。另外，我國會計師事務所規模普遍偏小、業務收入偏低。由于事務所規模偏小和業務收入偏低，不僅正常的審計業務難以規范，而且，由小規模會計師事務所審計大公司，在經濟上也不可避免地就會對大客戶產生依賴，從而致使其難以獨立、客觀、公正的發表審計意見。

　　二是行業競爭。如前所述，我國會計師事務所規模普遍偏小，注冊會計師行業的惡性競爭嚴重。到2001年底，全國會計師事務所4547家，執業注冊會計師55898人，平均每家事務所僅有12人。與國際注冊會計師事務所比，國內會計事務所在審計工作中投入的人力、物力較少，競爭激烈。一位注冊會計師說，“當你只剩下一個客戶時，你是要保客戶還是要原則？”

　　目前，我國會計市場還不成熟，會計師事務所及會計師執業質量差，對造假“睜一眼閉一眼”，甚至為虎作倀，除了主觀原因外，最突出的是會計師事務所之間惡性競爭嚴重，競相壓價，搶拉客戶，其直接后果就是事務所對客戶有“強烈依賴感”，上市公司在審計交易中掌握主動權。而在企業作假司空見慣、中介機構惡性競爭的大環境下，一般的事務所要想獨善其身恐怕很難。

　　國內注冊會計師事務所審計一次年報的費用大約為20至50萬元，不菲的收益使該行業的競爭日趨激烈，有的地方甚至引發惡性競爭。若會計師不按上市公司的要求粉刷財務報表，第二年就可能面臨“下課”。據有關人士透露，現在有的會計師事務所為搶客戶甚至許諾先免費服務多少年，企業上市后再開始付費。

　　三是法律不完善。由于法律存在漏洞，使得造假者不必為他們的行為付出應有的代價，這更激化了問題的嚴重性。上市公司業績作假，大多與會計師事務所充當“幫兇”密不可分。立華會計師事務所曾是湖北數一數二的會計師事務所，中天勤會計師事務所業務量是國內同行中的佼佼者。這些知名大所造假都已猖狂到如此程度，上市公司財務信息還有值得信賴的價值嗎？這些造假案都不能得到懲處，法律就沒有威懾力。對發生違規違法等事件的會計師事務所，司法機構要么是沒有介入，要么只是行政處罰而已，有的甚至連行政處罰都沒有受到。

　　1994年起實施的《注冊會計師法》明文規定，會計師事務所、注冊會計師故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。會計師事務所給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。面對如此明確又嚴格的法律，“立華”及其它造假的會計師事務所和注冊會計師竟然都未受到法律的嚴懲。都說法律無情，現在看來法律對造假的注冊會計師真夠“有情”的。而按《刑法》規定，提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對直接責任人員可處以三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

　　目前，在我國對注冊會計師及事務所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作民事賠償。使參與者感受不到應有的經濟壓力。證券市場不規范與中介機構違規，本質上是一對“雙胞胎”，游戲規則的破壞已形成惡性循環。會計師事務所造假之所以如此泛濫，一個重要原因是懲罰力度小、懲處太輕。亂世須用重典，必須加大懲處力度，讓造假者感到痛楚。

　　四是執業環境不好。這是造成上市公司造假屢屢瞞天過海的重要原因之一。會計審計時若對公司產生疑慮，需要到銀行、工商、稅務、海關等相關部門以及其他相關公司查證。但是，這種查證實際上會面臨種種阻力，有時困難重重。所以，整頓會計事務所造假惡習，需要綜合施力、內外兼治。一方面會計師事務所要加強內部管理，建立和完善風險控制機制，采取措施打造獨立誠信的“防火墻”。另一方面要凈化會計執業的外部環境，特別是在會計師查證方面，有關行業及機構要提供配合，聯合打擊違規違法行為，增大其違規違法的難度。

　　一位資深會計師說：“一般情況下，會計師到企業審計，只要程序走到了，其中的重大問題、原則問題都能發現。如果大家都拒絕給作假公司出報告，那企業的假賬根本就做不成。但許多會計師對客戶有依賴感，怕把客戶得罪了。現在會計審計環境很不好，你不干有人干，往往是守法經營的掙不到錢，而對作假心領神會、手下留情的，卻活得很滋潤。這是一種很不好的導向。”

　　業內人士認為，立華敗落，與現實大環境有很大關系。事實上，中介機構處于兩難境地：如果不迎合客戶，至少從短期看，會計師事務所的業務會受到影響；如果迎合，則為監管機構所不容，從長期看，也為市場規律所不容。立華就是一個現成的例子。

　　會計師事務所的違規現象層出不窮，事務所當然要負主要責任，它畢竟是行為主體，但許多問題確實是由“大環境”造成的。目前整個市場詳細、透明、可操作并能確保公正執行的規范并不完備。國有股大股東缺位或者越位；關聯方可利用內幕信息獲取暴利；沒有完善的法人治理結構，公司內部缺乏制約機制；公司管理層本身沒有動力；散戶市場投機氛圍過重等等，也助長了中介機構違規的沖動。盡管近年來注冊會計師對上市公司年報出具保留或否定意見的逐年增多，他們敢于說“不”的勇氣和精神受到了廣大投資者的肯定。但營造合規文化是一個綜合的系統工程，不可能靠中介機構和從員人員單槍匹馬的奮斗就能實現。社會中介機構能否承擔起維護市場經濟秩序正常運行的重任，關鍵在市場制度設計能否保證其獨立、客觀、公正的執業立場和順暢的運作程序。值得指出的是，強調“大環境”，強調制度設計，并不是說中介機構可以放松自律，一違規就以“環境”作為說辭。畢竟大環境也是由包括中介機構在內的市場主體營造的，離開它們的自律，改善“市場生態”就無異于空中樓閣。

　　(注：本文為蔡慎坤先生授權新浪網獨家發布，嚴禁轉載！)

　　誰來拯救中國股市(連載專題)