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把握會計改革方向 穩(wěn)步實施新會計準則http://www.sina.com.cn 2007年06月20日 17:55 上海國資
【編者的話】 按照規(guī)定,2007年新的企業(yè)會計準則率先在上市公司實施,并未要求國有企業(yè)實施,但是新準則對國有企業(yè)財務會計工作已經和正在產生影響。 本期財務監(jiān)管專欄的主題即為國有企業(yè)如何應對新會計準則,重點關注國有企業(yè)如何把握會計改革方向、穩(wěn)妥推進新準則,如何抓住正式實施新準則前的“預備期”做好充分的準備工作,以及企業(yè)如何以此為契機提升內部管理水平。 喬元芳/文 新舊準則并存的格局時間不會太長,國有大中型企業(yè)實施新準則是基本方向,是大勢所趨,符合國際會計慣例 2007年,上市公司、證券公司、基金管理公司、期貨經紀公司以及證券投資基金已經全面執(zhí)行企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)。在這一大背景下,國有企業(yè)應何時執(zhí)行新準則?面對新準則的挑戰(zhàn),國有企業(yè)如何應對?如果執(zhí)行新準則,應該做好哪些準備工作?筆者認為,國有企業(yè)應對新準則,應緊緊把握三個要點——把握方向,領會實質,穩(wěn)妥推進。 把握方向 當前形勢下,新舊會計標準并存的格局依然存在。盡管新準則已在上市公司等全面實施,但我國原來發(fā)布的行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》以及相關專業(yè)核算辦法、問題解答等并未廢止,行業(yè)會計制度與《企業(yè)會計制度》并存,原會計準則與新會計準則并存。 《企業(yè)會計制度》自2001年起在所有股份有限公司實施,但自2007年開始執(zhí)行新準則的上市公司不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。必須注意的是,其他已經執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應繼續(xù)執(zhí)行,同時還應執(zhí)行相關專業(yè)核算辦法及問題解答。此外,部分尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè),仍應執(zhí)行財政部1993年發(fā)布的相應行業(yè)會計制度。 對于基礎工作比較扎實、效益較好的國有企業(yè),財政部鼓勵執(zhí)行新準則。但是,由于新準則改革了會計確認與計量原則,可能影響國有企業(yè)的績效考核,因此,希望執(zhí)行新準則的國有企業(yè),應與財政、國資等相關部門及時溝通,相關會計政策應由股東大會或董事會按規(guī)定程序表決通過。 大中型企業(yè)實施新準則乃大勢所趨。財政部副部長王軍最近明確指出,新準則“2007年在上市公司實施一年后,經過總結、調整和完善措施,2008年推出符合條件的國有企業(yè)實施企業(yè)會計準則體系,到2009年爭取全面推開,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系”。因此,新舊準則并存的格局時間不會太長,國有大中型企業(yè)實施新準則是基本方向,是大勢所趨,符合國際會計慣例。 最近,國際會計準則理事會發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》(征求意見稿),明確規(guī)定具有公共受托責任(public accountability)的主體應全面執(zhí)行國際財務報告準則(IFRS),其他主體應執(zhí)行專門為中小主體制定的簡化國際財務報告準則,目的是減輕報告負擔,降低信息成本。所謂具有公共責任的主體,主要是指公開發(fā)行證券的主體以及銀行、保險、證券經紀、養(yǎng)老基金、共同基金、投資銀行等機構。 就我國而言,上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準則符合國際慣例,是我國會計標準與國際趨同的一項重要內容。所以,我國下一步會計改革的方向非常明確:上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責任”的主體執(zhí)行新準則,其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因此,我國2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》并不會廢止,但會逐步修改與完善。 領會實質 首先,新準則要求更加真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,細化信息披露,強化管理層責任。 新準則引入公允價值計量,會計政策比較靈活,要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷。對此,許多企業(yè)以為會計準則靈活了,會計人員“毛估估”就行了,這是一種極為錯誤的認識。新準則的確增加了管理層會計政策選擇的權利,但并不是給予企業(yè)完全自由,實質是增加了管理層責任。 會計政策選擇的權利在企業(yè),但責任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,企業(yè)應負相應的責任,這也是安然事件后國際會計準則發(fā)展的一個基本趨勢,即會計處理的權利和責任均由企業(yè)承擔,強化管理層責任。對此,新準則要求管理層應在財務報告中作出“遵循企業(yè)會計準則的聲明”,就是管理層要承諾所提供的財務會計信息遵循了企業(yè)會計準則,并對此承擔相應的責任。 我國新修訂的《刑法》規(guī)定,上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員違背對公司的忠實義務,利用職務便利,操縱上市公司,致使上市公司利益遭受重大損失的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金;致使上市公司利益遭受特別重大損失的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。 新準則細化了信息披露,實際上通過財務報告公開了企業(yè)與會計處理相關的所有信息,將企業(yè)暴露在公眾面前,從另外一個層面加大了對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度,對此企業(yè)管理層必須有清醒的認識。 其次,新準則要求企業(yè)進一步完善企業(yè)內部治理,優(yōu)化管理決策。 新準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質性趨同,為企業(yè)制定會計政策和提供財務會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時,新準則根據我國經濟和社會發(fā)展的實際情況,充分考慮我國國情,對企業(yè)合并等也作出了有別于國際慣例的規(guī)定。 上述這些改革舉措,勢將影響企業(yè)的管理與決策,影響企業(yè)的業(yè)務流程與管理方式。例如: ——新準則規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法,而國際研究表明,這兩種方法具有不同的經濟后果,企業(yè)應該采用哪一種會計處理方法,需要管理層籌劃與決斷; ——新準則規(guī)定,企業(yè)采取股權激勵而向員工進行的股份支付,應按公允價值入賬,計入成本費用,這必將導致企業(yè)凈利潤下降,到底采取何種激勵模式也需要企業(yè)管理層慎重決策; ——金融資產劃分的類別不同,相應的會計處理方法也不相同,企業(yè)應考慮持有金融資產的目的,合理劃分金融資產。 新準則在賦予企業(yè)選擇權的同時,也給企業(yè)提出了新的課題,企業(yè)只有通過完善內部管理,方可作出優(yōu)化決策。另外,由于新準則引入公允價值計量,而公允價值并非會計人員能夠確定,因此,在執(zhí)行新準則時,企業(yè)還需要完善內部管理與溝通,要求合理安排業(yè)務流程,準確確定公允價值,準確反映企業(yè)的經營業(yè)績。 穩(wěn)妥推進 首先,管理層應率先垂范,加強學習培訓。新準則的創(chuàng)新與突破之多,改革力度之深,僅次于上世紀90年代以“兩則兩制”為核心的會計改革。如果說上世紀90年代的會計改革實現(xiàn)了我國會計標準從計劃經濟向市場經濟的轉軌,而此次新準則的推出,則實現(xiàn)了我國會計標準的實質性國際趨同。 我國會計改革的歷史經驗表明,沒有企業(yè)管理層的推動,會計標準改革很難取得實效。我國《會計法》就明確規(guī)定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。會計標準改革不僅僅是會計處理方法的變革,而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。 管理層應率先學習領會新準則的基本理念,掌握新準則實施對業(yè)務流程、經營決策與經營業(yè)績的可能影響。同時,還應積極創(chuàng)造條件,組織會計人員認真學習,督促會計人員參加財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育,不斷更新知識,為全面實施新準則奠定堅實基礎。 新準則的實施是一個漸近的過程,不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準則的國有企業(yè),首先要充分認識新準則帶來的機遇和挑戰(zhàn),積極創(chuàng)造條件,穩(wěn)步有序地執(zhí)行新準則,切不可盲目實施。因為企業(yè)會計準則是一個完整的體系,如果企業(yè)決定實施新準則,就應全面執(zhí)行所有具體準則及應用指南,而不能挑選部分準則執(zhí)行,這對不具備條件的企業(yè)而言,壓力很大,困難很多。 其次,企業(yè)必須事先研究業(yè)務流程改造,建立健全適合新準則的會計業(yè)務流程,設計符合新準則要求的會計處理系統(tǒng)。 再次,企業(yè)還必須及時建立健全信息采集系統(tǒng),及時全面地采集新準則需要的公允價值信息、資產市場價格信息、相關市場參數(shù)信息(如利率、匯率、稅率等),以便按新準則要求準確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。 國企如何順利度過實施新會計準則的預備期 周正云/文 國有企業(yè)唯有立即行動,充分利用預備期的有限時間,及早做好實施新準則的準備工作,方能臨陣不亂、從容應對 國有企業(yè)正處于“預備期” 按照規(guī)定,2007年新企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)僅在上市公司等實施,并未要求國有企業(yè)實施新準則,但是,基于以下原因,新準則對國有企業(yè)財務會計工作已經和正在產生影響: 首先,大型國有企業(yè)下屬通常都有上市公司,作為控股股東的國有企業(yè),其財務會計工作必然要適應上市公司實施新準則的要求,從而履行好其對所屬上市公司財務會計工作進行控制的職能。 其次,根據會計準則的規(guī)定,納入合并會計報表的各會計主體,其會計政策的選用必須統(tǒng)一于母公司。于是,大型國有企業(yè)編制2007年度合并會計報表時,對于納入其合并報表范圍的上市公司按新準則編制的會計報表,須依照原企業(yè)會計準則(以下簡稱“原準則”、“舊準則” )和企業(yè)會計制度調整編制。作為母公司的國有企業(yè),其財務會計部門必須掌握該項會計報表的調整編制技術,正確領會新會計準則、區(qū)分新舊會計準則的差異并確定其影響是否重大。 再次,國資監(jiān)管部門、財政部門等政府經濟管理部門出于國資監(jiān)管、會計監(jiān)管、宏觀經濟決策等方面的考慮,需要提前獲取擬實施新準則產生的影響及新準則在實施中可能出現(xiàn)的問題等信息,從2007年起已逐步要求國有企業(yè)提供按新準則編制的報表資料或相關統(tǒng)計資料。 根據以上分析,我們可以認為國有企業(yè)現(xiàn)已處于實施新準則的“預備期”。根據財政部的安排,2008年符合條件的國有企業(yè)實施新準則,2009年所有大中型企業(yè)全部執(zhí)行新準則,所以,這個預備期并不很長。 相對于上市公司,國有企業(yè)體量更大、企業(yè)個數(shù)和級次更多、經濟業(yè)務更繁雜,而企業(yè)的財務人員業(yè)務素質和財務會計基礎工作則相對較弱,全面實施新準則對國有企業(yè)而言難度會更大。凡事預則立,不預則廢,國有企業(yè)唯有立即行動,充分利用預備期的有限時間,及早做好實施新準則的準備工作,方能臨陣不亂、從容應對。 國有企業(yè)在預備期應做些什么 首先,切實抓緊新準則的學習。新準則引入了許多新的會計理念、會計概念及會計規(guī)定,與原準則和企業(yè)會計制度相比,變化很大,許多內容是全新的。投入較大精力認真學習新準則,是國有企業(yè)的當務之急。 學習新準則,要著重領會其實質。新準則擴大了企業(yè)會計政策的可選擇性和會計估計的應用范圍,拓寬了企業(yè)管理層和財會人員的專業(yè)判斷空間,相應提高了對其專業(yè)能力的要求。新準則的實施是為了更加真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,細化信息披露,強化管理層責任。 學習新準則,應在與原準則及企業(yè)會計制度的比較中進行,并力求結合本單位的會計實務討論、應用,效果較好。 學習新準則,應分不同層次進行: ——企業(yè)治理層、管理層應側重于學習領會新準則的基本理念、與原準則及企業(yè)會計制度的最主要區(qū)別,以及其實施對企業(yè)財務狀況和經營成果的重大影響;了解實施新準則治理層和管理層需要做的工作; ——相關業(yè)務部門應側重于學習領會新準則的實施對于其業(yè)務流程、憑證流程、信息提供及與財務會計部門協(xié)調、配合的新要求; ——財務會計部門是學習領會新準則的核心部門,既要做好本部門的學習新準則工作,還要配合企業(yè)領導做好整個企業(yè)學習新準則的計劃和落實工作。財務會計部門應全面學習領會新準則,并側重于新準則的實務操作的具體方面。 其次,要抓好試點及經驗總結工作。上文已述及,大型國有企業(yè)通常有其控股的上市公司,而上市公司已于2007年1月1日起按規(guī)定執(zhí)行新準則,此可視為國有企業(yè)執(zhí)行新準則的試點,應予珍惜。 應嚴密跟綜所屬上市公司實施新準則的全過程,進行記錄和分析,總結其可照搬之處或需改進之點。其他上市公司實施新準則的經驗教訓也可用以借鑒和參考。 第三,應完善企業(yè)內部控制制度,提高其執(zhí)行效果。為了全面、正確實施新準則,提高會計信息質量,國有企業(yè)應根據新準則的變化和新要求,對相應內部控制制度進行補充、修訂,使其設計更合理,并加強其執(zhí)行力度,使其執(zhí)行更有效,從而為新準則的實施奠定堅實基礎,收事半功倍之效。 第四,按新準則編制模擬財務報告。按新準則編制模擬財務報表和財務報表附注是實施新準則的實戰(zhàn)演練。對新準則的理解、掌握是否全面、準確,為實施新準則所做的準備工作是否及時、充分,歸根結底要以是否能準確、順暢地按新準則要求編制財務報告加以檢驗。所以,在實施新準則的預備期內,國有企業(yè)應創(chuàng)造條件,按新準則編制模擬財務報告,這將為以后新準則的正式實施帶來極大便利。 會計師事務所幫助國企度過“預備期” 會計師事務所是為社會提供會計鑒證服務和非鑒證專業(yè)服務的中介機構。根據專業(yè)特點和為上市公司實施新準則提供非鑒證專業(yè)服務的經驗,會計師事務所有能力、有愿望在預備期內為國有企業(yè)提供相關服務,從而幫助國有企業(yè)做好實施新準則的準備工作。 首先,可參與國有企業(yè)新準則的培訓工作。會計師事務所的資深注冊會計師可以作為國有企業(yè)新會計準則培訓班的講座人、案例討論主持人,以其對新準則的較深入理解、豐富的實務經驗,緊密聯(lián)系被服務對象的實際情況,采取生動活潑的案例教學方式,提升培訓效果。 其次,可提供全方位的會計、咨詢服務。協(xié)助國有企業(yè)按照新準則的要求,重新選擇會計政策,確定會計估計方法,以經董事會及類似機構批準后用于會計實務;重新設計會計制度,包括憑證種類及聯(lián)數(shù)、流轉程序的新變化,確定適用的帳戶,日記帳、總帳和明細帳、備查帳的合理設置,財務報表項目和財務報表附注的披露內容、表達方式等的確定;修改或重新設計內部控制制度及ERP系統(tǒng)等。 同時,新準則在一些領域適度引入了公允價值計量屬性,會計師事務所利用自己的專業(yè)特長,可以為國有企業(yè)提供相關公允價值資料,以資參考、使用。國有企業(yè)在預備期按新準則編制模擬財務報告時,難免會遇到許多專業(yè)問題,會計師事務所可以及時提供咨詢服務,以使企業(yè)少走彎路。 以實施新會計準則促進企業(yè)管理水平提升 王志強/文 充分利用已掌握的《企業(yè)會計制度》和舊會計準則,通過比較新舊會計準則的異同,提高學習效率,有利于正確理解新會計準則 2006年2月15日,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則(以下稱“新會計準則”)。這標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。同時,財政部文件規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內執(zhí)行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 城投總公司是上海市國資委下屬資產規(guī)模最大的國有企業(yè),對于這樣一家擁有170多個下屬企業(yè)的集團公司來說,執(zhí)行新準則是一個先學習、后試點,再逐步推廣執(zhí)行的長期而艱巨的過程。結合本企業(yè)的具體情況,以學習新會計準則為抓手、努力提升企業(yè)管理水平是城投總公司及下屬單位將要面臨的重要任務。 通過學習新準則改變管理層的理念 財務管理是企業(yè)管理的核心,重大經濟決策中需要運用財會信息,日常經營管理中也缺少不了財會知識。在市場經濟下,企業(yè)領導掌握一定的財會知識非常重要。有些單位的領導錯誤地認為會計準則的學習和理解是財會人員的事,與自己沒啥關系。事實上正是那些缺乏財會知識的領導才往往在決策和管理中犯錯誤,給企業(yè)造成重大經濟損失。 本次新會計準則的實施,企業(yè)管理層應高度重視。集團各下屬企業(yè)的董事長、總經理或廠長等高層管理人員要帶頭參加新會計準則的學習,必須把握要點,盡快掌握和領會。通過學習新會計準則改變陳舊的管理理念,開拓管理新思路。在會計與國際接軌的同時,使企業(yè)管理向國際先進水平靠攏。 以學習新準則為契機提高財會人員專業(yè)素質 內容如此多的會計準則同時要求執(zhí)行,這在我國會計史上乃至國際會計界都未曾有過。近幾年的經驗告訴我們,由于財會人員的工作較為辛苦,加上近幾年會計領域改革力度很大,財會人員對新會計準則頒布有些麻木、被動。有的財會人員會認為很多內容實務中不會都用到,以后要用時再學習;有的很可能將來執(zhí)行時可以依靠負責審計的注冊會計師。 城投總公司及下屬單位2005年起剛執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,已把財會人員“累得半死”。 這一次將如同“換腦”式的會計知識大更新,依靠財會人員主動自學來掌握和理解新會計準則較為困難,依賴各級財政部門、各系統(tǒng)管理部門以行政手段組織財會人員培訓,肯定也是行不通的。這就需要城投總公司組織下屬單位財會人員以講座、研討、競賽等各種形式學習新會計準則。 城投總公司下屬單位有上市公司、外資企業(yè)和國有企業(yè)等其他各種企業(yè)。上市公司自2007年起執(zhí)行新會計準則,外資企業(yè)從2002年起就已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,其他企業(yè)2005年起才執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。可以肯定,未來一段時期內執(zhí)行新會計準則、舊會計準則、《企業(yè)會計制度》等不同會計政策的各類企業(yè)并存。可以充分利用已掌握的《企業(yè)會計制度》和舊會計準則,通過比較新舊會計準則的異同,提高學習效率,有利于正確理解新會計準則。 在組織學習新會計準則中,要結合實務中的具體會計要素、會計事項的確認、計量和相關信息的披露等,就某一經濟事項,對照基本準則、具體會計準則和應用指南的有關規(guī)定,找出正確的會計處理方法,理論聯(lián)系實際,掌握新會計準則體系的精髓。 新會計準則的最大特點是與國際財務報告準則趨同,可以通過比較新會計準則與國際財務報告準則的異同,使財會人員在掌握中國的會計特色的同時,知曉國際會計慣例。 充分利用新會計準則完善企業(yè)內控制度 內部控制,是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的類似決策、治理機構)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)目標的一系列控制活動。企業(yè)的經營管理活動,歸根結底要通過財務信息來反映,財務信息來的真實性與內部控制的完善程度密不可分。在一定程度上,完善的內部控制是保證財務報告可靠的前提,強化內部控制機制建設,是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護社會公眾利益的基本要求。 內部控制雖然不是一個新話題,但畢竟現(xiàn)代意義上的內部控制與先前的內部牽制有著本質區(qū)別。內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。 在城投總公司及下屬單位,內部控制仍處于探索階段、起步階段,還需要一個加強引導、深化認識的過程;還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。城投總公司及下屬單位在學習新會計準則的同時,把內部控制的完善作為貫穿企業(yè)經營管理與風險控制全過程的系統(tǒng)工程來建設,很有必要。 城投總公司及下屬單位應充分利用學習新會計準則的機會,認真梳理現(xiàn)有企業(yè)內部控制制度,結合企業(yè)具體經營特點,強化創(chuàng)新意識,按新會計準則和國家相關內部控制規(guī)定,制定一套完善的企業(yè)內控制度。 新浪聲明:本版文章內容純屬作者個人觀點,僅供投資者參考,并不構成投資建議。投資者據此操作,風險自擔。
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