公眾希望稅收能更加公平，而政府更多傾向于效率優先，最終的平衡點取決于雙方的博弈。中國的個人所得稅改革是向綜合稅制方向努力，還是實行單一稅制?

　　【網絡版專稿/《財經》雜志記者 王長勇】僅僅間隔20個月，中國個人所得稅法再次被修正。6月29日，全國人大常委會通過修法，授權國務院根據需要，可以對儲蓄存款利息所得停征或者減征個人所得稅。前一次修正，是2005年10月，全國人大常委會將個人所得稅費用減除標準，從每月800元提高為1600元。

　　民意覺醒

　　歷來由政府主導的中國稅制改革，正在發生微妙變化。公眾已不再被動接受政府制定的稅收制度，主動參與稅改并表達自身利益訴求的意識開始覺醒。

　　兩次修正，都是在社會各界多年的強烈呼吁下得以實現的。呼吁所向，緣由相近。稅法中相關規定顯失公平。如工薪所得每月800元的費用扣除標準，絲毫未考慮納稅人付出和家庭負擔的不同。而對儲蓄存款按比例征收利息稅，則完全背離了稅收“量能負擔”的公平原則，僅將其作為籌集財政收入的工具。

　　兩次修法的結果，是

個人所得稅稅負降低。利息稅停征或減征有待國務院決定，也許不能指望利息稅完全免征，但調低利息稅稅率值得期待。

　　中國還沒有完備的公共選擇機制，對于公眾非正式的意愿表達，政府給與了積極的回應。但審視修法結果不難看出，它僅對政府與納稅人間的利益分配作了微調，公眾期望的更加公平的稅收機制尚未建立。

　　效率與公平的對壘

　　目前，中國個人所得稅實行分類、分率的征收制度。個人所得分11類，每一類的稅率也不同，如工資、薪金所得適用超額累進稅率，稅率為5%至45%共九級。稿酬、勞務報酬、利息、股息、紅利、財產租賃等所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　超額累進稅率對收入分配有一定調節作用，但征收以個人為單位，使調節功能大打折扣。按比例稅率征收則毫無調節功能。以簡單、高效、實用主義為導向，充分體現了效率原則，但公平性被大大弱化。

　　2003年，中國開始新一輪稅制改革，提出要“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。”作為個人所得稅的兩種模式選擇，綜合征收是實現“量能負擔”的前提，有利于稅收調節收入分配功能的發揮，而分類征收則有利于效率。社會公眾希望稅收能更加公平，而政府更傾向選擇有利于稅制效率的模式。

　　考察綜合征收及公平性，美國的個人所得稅模式非常典型。其特點是以家庭為單位綜合征收，將公平作為首要原則。除對各種所得進行綜合征收，實行超額累進稅率外，有不同的稅前扣除，扣除充分考慮了取得收入花費的成本和代價，如交通費、培訓費、醫療費等，還考慮了家庭的不同情況，如家庭結構、婚姻狀況、子女人數和贍養人口等。

　　單一還是綜合？

　　個人所得稅如何綜合征收，如何體現公平，美國有現成的方案。然而，面對前來學習的中國政府官員，美國同行卻勸告說，“千萬不要學習美國的模式”。

　　美國國內收入署是負責征收聯邦所得稅的機構， 使用約480種納稅申報表，出版280種說明表。又用幾千頁的篇幅來解釋這些表格。國內收入署每年向納稅人發放的80億頁表格和指導說明，首尾相連可以繞地球28圈�！岸惙ㄒ呀涀兊贸�稅務專家以外，其他人幾乎不可理解�！泵绹鴧⒆h院財經委員會前主席Daniel Patrick Moynihan說。

　　一些經濟學家也反對中國個人所得稅制度學習美國的模式，掉進繁瑣復雜的泥潭難以自拔。錢穎一、麥金農等中外學者認為，中國的個人所得稅制度沒有美國那樣沉重的歷史包袱，中國的改革可以更多借鑒單一稅的思路。單一稅由美國斯坦福大學研究員霍爾(Robert E.Hall)和拉布什卡(Alvin Rabushka)提出，具有單一稅率、消費稅基和整潔稅基三大特征，體現降低稅率、擴大稅基、簡化征管的思想，基本原則是向效率傾斜。

　　2001年，俄羅斯開始實行單一稅制，取消了個人所得稅原有的12%、20%、30%三檔累進稅率，對居民納稅人的絕大部分收入實行13%的單一稅率。愛沙尼亞、拉脫維亞、格魯尼亞、

羅馬尼亞、立陶宛等中東歐國家先后實施了具有單一稅性質的改革。香港地區的稅制也具有單一稅的特點。

　　1984年，美國

財政部曾考慮過單一稅改革建議，并引發了一場稅收公平與效率的爭論，但建議最終未被政府采納。美國總統布什也對單一稅情有獨鐘。為簡化稅收體系，布什政府成立了總統稅制改革顧問小組，2005年，小組出臺了《美國稅法改革報告》，這一稅改方案通過一系列措施簡化稅制，如減少或取消各種稅收優惠、扣除、免稅和特殊稅率等。

　　中國人民大學財金學院教授朱青認為，稅法的公平和效率是“魚與熊掌”，稅制的設計總是要在偏重公平或效率之間作出權衡，因此，稅改應努力找到兩者的平衡點。美國本輪稅改將價值天平向效率、簡便傾斜，這也是美國現行稅法過于復雜所迫。然而，促進稅制公平應是稅法的首要原則。“稅法的復雜化是稅收民主與公平的代價�！�

　　“我一直支持中國實行綜合個人所得稅�！毕愀壑形拇髮W校長劉遵義認為，綜合個人所得稅對個人來說是一個公平的稅種，考慮了個人所有來源的收入，如果需要，它可以是累進的，以實現再分配目標，而且，在許多國家，它是政府收入增量中最重要的部分。

　　劉遵義建議，中國在引入新型的綜合個人所得稅制時，可以吸收其他國家現行制度中的優點，并擯棄那些已被證實的短處�！八�能夠避免重復其他國家犯的錯誤，這些錯誤一旦被實施，會變得相當難以糾正，原因在于這些‘錯誤’創造的既得利益者們的潛在反對�！�

　　目前，世界各國的稅制改革總趨勢是由復雜趨向簡單。世界大國中，俄羅斯的單一稅制度效率優勢明顯，美國的綜合稅制充分體現了公平。兩國的煩惱也不同，俄羅斯個人收入差距逐步擴大，單一稅因難以調節收入分配受到質疑和批評。美國綜合稅制繁瑣和復雜，也讓政府和納稅人深感頭痛。

　　單一稅方案不僅僅打動了布什總統，也讓眾多中國政府官員怦然心動。2003年10月，受財政部、國家稅務總局的邀請，拉布什卡向中國多位財稅官員和學者介紹了單一稅思想。

　　中國的個人所得稅改革，正走到了十字路口，是學習美國向綜合稅制的方向努力，還是步俄羅斯后塵實行單一稅制？綜合稅制考驗政府的能力，單一稅制直接挑戰堅守公平原則的公眾的神經。

　　兩次修法，僅作了技術性調整，沒有實施實質性制度變革。在沒有想清楚方向之前，等待和觀望也許是上策。-

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