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　　世界各國贈與稅立法實踐的6種模式

　　遺產評估包含的幾大要素

　　8月10日，國家信息中心經濟預測部發布了一篇名為《收入分配體制改革：一場靜悄悄的革命》的報告，認為我國開征遺產稅的時機已經成熟。“遺產稅”這個話題在沉寂了半年后，再次引起了社會各界的關注，各種疑問紛至沓來——遺產稅到底何時開征、起征點是多少？遺產稅制度到底是縮小貧富差距的良藥還是經濟發展的雙刃劍？

　　楊曼

　　遺產稅是對死者留下的遺產進行征稅，遺產的涵蓋范圍既包括現金與存款，還包括房產、廠房等固定資產。

　　遺產稅的主要作用是調節貧富差距而非增加財政收入。然而，由于擔心遺產稅會造成資產外流等原因，不少國家和地區已紛紛取消遺產稅。

　　

意大利、瑞典、印度、馬來西亞等國先后取消了這個稅種。美國準備在2010年前逐步取消聯邦遺產稅。已經征收了近一個世紀遺產稅的香港，也從今年2月11日起正式取消遺產稅。

　　中國社科院金融研究所研究員易憲容認為：不要僅圖個“平衡貧富差距”的名聲來開征遺產稅，因為這不是理智的選擇。目前中國的稅制改革應把重點放在清理那些不合理稅收上(如利息稅)，并對此完善。要保證中國社會財富的公平性，重點應放在初次分配的公平性，制定好的規則來保證市場的有效運作。這才是根本所在。

　　重提遺產稅

　　開征與否再成焦點

　　8月10日，國家信息中心經濟預測部發布了一篇名為《收入分配體制改革：一場靜悄悄的革命》的報告，認為我國開征遺產稅的時機已經成熟，在目前收入分配改革推進的關鍵階段，遺產稅作為社會財富再分配的一項手段，可縮小社會成員間的貧富差距。“遺產稅”這個話題在沉寂了半年后，再次引起了社會各界的關注。

　　半年前，也就是2月11日，香港正式取消了遺產稅。當時就曾引起過一場內地要不要征收遺產稅的大討論。如今，作為國家發改委麾下的智囊機構，國家信息中心的建議又一次使遺產稅成為議論的焦點。

　　國家信息中心的報告中列舉了我國具備開征遺產稅的3個有利條件。首先，我國1985年頒布的《中華人民共和國繼承法》，對個人死后的財產繼承，給出過相應的法律規定；其次，經過20多年經濟的快速發展，我國已經出現了一大批富豪；第三，我國已經培養了一大批資產評估人員，積累了一定的財產評估經驗。盡管有人認為現在開征遺產稅沒有意義，中國的富豪還很年輕，征收不到多少稅金，但報告還是得出了樂觀的結論：“現在出臺遺產稅不會引起社會的震動，所以它反而是一個較好的出臺機會。”因為，從政策學角度出發，一個政策出臺的最好時機通常是對當時的社會與經濟活動不帶來明顯沖擊的時候，眼下似乎正是這樣的好時機。

　　遺產稅作為個人所得稅的補充，征收起點較高，征收對象主要是高收入者，是抑制“富人”代際轉移的一個非常有效的手段，有利于減小社會成員間貧富差距，不僅有經濟意義，而且有政治意義。目前，世界上共有100多個國家和地區征收遺產稅。由于多方面原因，遺產稅在我國還是個空白。1950年通過的《全國稅政實施要則》中規定要開征14個稅種，其中就包括遺產稅，但限于當時的條件，此稅種并沒有正式開征。直到今天，關于遺產稅的爭論仍然在進行中。

　　爭論久不休

　　遺產稅作用不能小覷

　　貧富差距已經成為困擾當今社會的一大問題，作為“均貧富”的有力手段的遺產稅卻顯得命運多舛。

　　一些專家認為，遺產稅的負面作用的確存在，首先將造成大量資產外流，不利于國際競爭。其次是對公司股權類遺產征收遺產稅，將抽走資金，不利于正常公司經營。另外，由于沒有完備的法規制度包括明晰的產權制度和完善的財產登記制度，遺產稅的征收在目前很難執行，避稅行為將層出不窮，在產權問題不明晰的情況下，征管只能是一句空話。同時，近年來西方國家也開始有很多人反對遺產稅，比如遺產稅的稅率適用比較復雜，征收成本較高，可能得不償失；不利于吸引大量的投資和人才流入；并未真正有效提高他們的政府財政收入等等。

　　但遺產稅的作用不能因此而忽視。開征遺產稅能夠一定程度上提高財政收入和進一步體現社會公平，特別是在貧富分化加劇趨勢下，稅收制度和財政轉移政策的調節作用更加不可忽視。中國社會科學院財貿所博士生李華罡就提出了遺產稅促進代際公平的獨特作用。他解釋說，富人的孩子所擁有的可供其成長和發展的資源要天生比窮人的孩子多得多，這樣下去，富人的后代取得成功的機遇也遠遠大于窮人的孩子，造成窮人越窮、富人越富的馬太效應。顯然，這種貧富的遺傳性和繼承性會導致一批食利者躺在前人的蔭蔽之下不勞而獲、好吃懶做，不僅不利于激發人們的創造力和奮斗精神，可能還會帶來社會的分化與矛盾的激化。

　　中國社科院金融研究所貨幣理論與政策研究室副主任楊濤更是認為，遺產稅雖小，背后卻承擔了政府歷史責任的重擔，代表了社會正義的某種符號。在緩解矛盾、促進

和諧社會發展方面，此類公平導向的政府政策工具不容忽視。他表示，在類似當前中國社會的、矛盾積聚的工業化中期社會中，征收遺產稅有其歷史必要性。其一，遺產稅的征收將產生深遠意義，以其強烈的感情色彩來彌補中低收入大眾階層的失落感，并對超富階層表達政府政策的某種信號，來引導其對社會的回報。當然，也表明了政府開始采取實際措施來解決共同富裕問題，是對改革的政策總結和反思。其二，對公共財政運行有正面影響。目前的公共財政建設局限于對收入與支出效率的偏好，公平效果微乎其微。只有一方面從財產稅、個稅等稅收工具入手；另一方面強化社會保障類轉移支出，才能建設現代意義的公共財政。其三，將對相關制度建設產生深遠影響。改革都是互動的，遺產稅的征收能夠對相關法律制度的產生和完善有積極作用，即使在基礎尚未完善情況下征收，也是利大于弊的。

　　征收有硬傷

　　時間難定操作難行

　　對于遺產稅的態度和做法，目前國際上同時存在著兩種趨勢：一是一些貧富差距逐步拉大的國家正從完善稅制的角度積極研究、準備擇時推出遺產稅；二是部分發達國家和地區正從稅制簡化、提高效率的角度逐步著手廢除遺產稅。其中，美國已經宣布將在2010年前逐步取消聯邦遺產稅，而中國香港、加拿大和

澳大利亞已經取消了遺產稅。有專家表示，我國內地要不要征收遺產稅已不是問題，問題在于何時征、怎樣征。

　　按照國家信息中心的建議現在開征遺產稅，的確是不會引起太大的震動，因為目前七八十歲的人群里其實沒有什么遺產，遺產稅的象征作用比實際作用更大一些。遺產稅真正要征收的是目前四五十歲的人的遺產，問題是，等到這部分人去世時已經是十多年以后了，那么現在開征遺產稅的起征點將嚴重滯后。就像中國財政學會理事、中山大學嶺南學院財稅系教授謝賢星教授強調的：“時下一些人發表的所謂起征點、免征額，無論是80萬元、60萬元還是20萬元，都不太符合遺產稅的原則。遺產稅的起征點應該是很高的，主要針對真正的富人。”在經濟飛速發展的今天，如果現在開征遺產稅，那么如何使起征點仍然在十多年后適用將成為一個很棘手的問題。

　　在具體操作上，由于我國還沒有具體的財產登記制度，個人信息不完善，存款也不是真正的實名制，家里有多少財產和現金根本無處可查，將有可能出現“避稅容易征稅難”的情形。北京市市長王岐山曾經講過一段“兩害相權取其輕”的表述。他說，從收入分配和政治角度而言，征收遺產稅都是必要的，但近期不能實現的原因更充分：中國個人收入透明度不高；中國與西方迥異的文化特質；操作層面也有問題。

　　中央財經大學稅務學專家劉桓教授也認為，一方面面對著國際上的巨大競爭壓力；另一方面我國內地法律體系上缺乏對于財產的界定，在這種情況下，遺產的邊界不能確定。中國內地在沒有上位法的情況之下，遺產稅出臺恐怕缺乏依據。同時從規范人的收入行為角度看，其他稅種也能夠起到相同作用。可以用所得稅和流轉稅等代替調節收入。