遺產評估包含的幾大要素

　　諶生文

　　遺產稅的課征對象是被繼承人的遺留財產總值，因此，征收遺產稅，首先要對遺產進行資產評估。這是開征遺產稅首先要解決的技術性問題。也是征收遺產稅的一個難點。

　　資產評估主要包括六大要素，即資產評估的主體、客體、特定目的、程序、價值類型和方法(注：《資產評估學》(1999年全國注冊資產評估師考試輔導教材)第1頁)。遺產估價也不例外。

　　1.遺產估價的主體：即由誰來承擔遺產估價任務。世界各國主要有由民間獨立的資產評估機構評估、專家評估和專門機構評估等幾種方式。目前我國的資產評估仍處于起步階段，而且主要是國有資產評估。針對個人財產的評估業務還有待于開拓和發展。

　　2.遺產估價的客體：即遺產估價的具體對象。遺產大致可以分為3類，即動產、不動產和具有財產價值的權利。動產包括現金、銀行存款、有價

證券、金銀首飾、珠寶等；不動產主要是房屋、工廠等；具有財產價值的權利，主要包括專利權、

商標權、保險權益、債權、土地占用權等。它們構成了遺產估價的具體對象。具體到某一遺產繼承案例時，則該案例中被人遺留的財產為本次遺產估價的具體對象。

　　3.特定目的：遺產估價的特定目的，一是為了繼承人之間分割遺產，二是為征收遺產稅提供依據。

　　4.遺產估價程序：是指遺產估價的各個步驟和環節，包括確定評估對象、制定方案、收集數據資料、選擇評估方法、確定評估結果、撰寫評估報告等。在以課征遺產稅為目的的遺產評估中，全面收集遺產使之不被遺漏或逃避納稅應是關鍵內容。

　　5.價值類型：目前國際上的資產評估主要有4種價值類型，即重置成本、現行市價、收益現值和清算價格(注：《資產評估學》(1999年全國注冊資產評估師考試輔導教材)第1頁)。

　　6.遺產估價方法：可以采用市場法(通過比較被評估遺產與最近售出類似資產的異同，并將類似資產的市場價格進行調整，以確定被評估遺產的價值)、成本法(按遺產的現時重置成本扣減其各項損耗價值來確定遺產的價值)和收益法(通過估算被評估遺產未來預期并折算成現值，以確定遺產價值)等方法來估價遺產價值。

　　目前世界各國對遺產的估價多采用市場價值原則(注：同前引蔣曉惠《財產稅制國際比較》，第152頁)。實行總遺產稅制的國家多以被繼承人死亡時的財產時價為課征遺產稅的價值，實行繼承稅制的國家多以繼承行為發生時的遺產時價為課征遺產稅的價值。但各國均規定，如果納稅人不及時申報，估價標準將從高計征。如：美國的估價遺產時其遺產總值一般按被繼承人死亡時的財產市場價格確定，農場及某些非上市企業使用的不動產、無形資產(主要是知識產權)由國家收入局資本稅收辦公室負責評估。金銀珠寶、文物、藝術品等聘請專家估價。上市股票以被繼承人死亡當日股價確定。非上市股票的價格依企業資產、企業利潤、股票市場行情、持股比例大小等因素綜合評估(注：同前引蔣曉惠《財產稅制國際比較》，第166頁)。新加坡的遺產評估基本原則是以被繼承人死亡時的財產市場價為準，稅務署專門設立了產業估價及核稅處。德國在遺產估價時對土地、房屋等不動產按市場價值估價。市場交易的有價證券按繼承發生時的市場交易價格估定。未上市公司的股票按公共資產平均收益率估價。珠寶首飾、高檔

藝術收藏品由專門鑒定單位估定。