財務監管

　　郭春英 聶平/文

　　近年來，一些企業由于內部控制體系不完善等導致不良資產大量發生，嚴重影響了企業的資產質量和經營成果，值得企業管理層與相關監管部門高度重視。

　　何為企業不良資產

　　所謂不良資產是指不能產生經濟效益且無法實現其賬面價值的企業各項財產、債權及其他權利。在企業的全部資產中,存在多項不良資產，容易引起喪失未來經濟利益或者預期獲得經濟利益能力下降。

　　過去，企業不良資產主要表現為應收款項、存貨、固定資產損失等形式。近年來，隨著市場經濟的發展和企業實力的增強，企業經營風險全面凸現，不良資產的表現形式變得多元化，逐漸向高風險的證券期貨投資業務、國內企業間的相互參股投資、對境外企業的投資等領域集中。

　　企業不良資產的表現形式主要有：

　　——應收賬款中的不良資產，即回收可能性極小，或損失可能性很大的應收賬款，具體指債務單位由于經營不善、業績不佳等原因，造成還款可能性很小、欠賬3年以上可能無法收回的應收賬款。

　　——存貨中不良資產，即因庫存積壓、生產淘汰、損壞，致使變現價值小于歷史成本的呆滯在貨，具體包括難以使用、加工、轉讓的庫存商品,原材料,包裝物,低值易耗品，積壓滯銷的產成品，無法返修加工需報廢的半成品等。

　　——固定資產中的不良資產，主要包括企業購進的閑置設備、已列入淘汰的閑置的固定資產、技術含量過于低下的固定資產等。

　　——投資中的不良資產，主要是指低收益、零收益或負收益的對外投資，具體包括：決策失誤造成資產虧空的投資項目、投資報酬率低于現行市場利率甚至報酬率為負的股權投資項目、因行情下跌難以保本變現的有價證券投資等。這類不良資產一般在企業不良資產總量中所占的比例最大。

　　目前，由于部分企業管理松弛、內控弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費現象嚴重，呈現不良資產形式多樣化、不良資產規模擴大化、不良資產質量低值化的特點。

　　不良資產的主要成因

　　從表面上看，不良資產的形成，有的與自然災害、國際政治事件、市政動遷、國家征用、技術進步及價格變動等客觀因素有關，也有的與企業經營者為片面追求業績指標，通過不計提資產減值準備、應攤不攤、少轉成本費用及多計收入等手段弄虛作假等主觀因素有關。但是，不良資產產生的根本原因，應歸咎于企業內控機制的缺失，即企業內控制度的缺失或執行不力。主要體現在內部控制不健全、未按規定程序決策，以及違反法律法規、缺乏不良資產形成的責任追究機制等。具體有：

　　——對外投資未履行規定程序，缺乏可行性研究論證。更嚴重的還有部分企業董事長超越董事會，由于缺乏制衡機制，造成投資、擔保等重大事項決策失誤。

　　——未建立有效的銷售客戶信用評價體系，盲目進行賒銷，未及時催收，以及對異常應收賬款未及時采取有效保全措施。

　　——固定資產和存貨的日常管理制度和資產清查制度執行不到位，造成保管不當、維護不善，以及固定資產和存貨非正常毀損、報廢或者丟失、被盜等現象發生。

　　——沒有有效建立對不良資產形成的責任追究制度,造成不良資產越來越多。

　　完善內控體系防范不良資產形成

　　要防范企業不良資產的產生，就要加強企業內部管理，盡快完善企業內部控制體系,它應成為防范企業不良資產的主要對策。

　　首先，重點加強不良資產多發業務環節的內控制度建設。不良資產多產生于企業的重要業務事項和高風險領域，集中體現在采購與付款、銷售與收款、投資及擔保等業務環節。要有效地防范不良資產的產生，就要在全面控制的基礎上，重點做好容易產生不良資產環節的內控制度建設。

　　——完善不相容職務相互分離和授權審批控制

　　要對批準與執行、執行與審核、執行與記錄、財產保管與會計記錄等不相容職務實施相應的分離，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。進一步明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責。重大業務和事項應當實行集體決策審批或者聯簽制度。

　　——關注關鍵控制點的制度建設

　　銷貨及收款環節：銷售政策和信用管理應當科學合理，銷售與發貨控制流程應當規范嚴密，應收賬款應當有效管理，及時催收，往來款項應當定期核對。

　　存貨采購及付款等環節：采購行為應當合法合規，采購與驗收流程及有關控制措施應當明確規范，付款方式和程序、與供應商的對賬辦法應當有明確規定，存貨管理控制流程應當清晰嚴密，存貨管理原則及程序應當明確規范。

　　固定資產管理環節：固定資產取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環節的控制流程應當清晰嚴密。

　　對外投資環節：投資項目建議書和可行性研究報告的內容應當真實可靠，支持投資建議和可行性的依據與理由應當充分恰當，投資合同或協議的簽訂應當征求法律顧問意見，投資實施方案應當科學完整，對投資項目的跟蹤管理應當全面及時，投資收益確認應當符合規定，投資權益證書管理應當嚴格有效，計提投資減值準備的依據應當充分恰當，投資處置的方式和程序應當明確規范，與投資處置有關的文件資料和憑證記錄應當真實完整。

　　第二，完善法人治理結構。明確股東會、董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構。

　　第三，充分發揮內部審計機構的監督制衡作用。企業內部審計應重點加強對重要子企業和高風險投資業務的內部審計監督，關注不良資產形成的薄弱環節和關鍵控制點，及時發現內部控制的缺陷和風險，提出完善企業內部控制制度的建議和措施。。

　　第四，建立企業內部控制的多方位監管機制。建立包括內部控制、內部審計、績效考核、責任追究、財務監管等的監管機制，從多方面、多角度來加強監管，形成監管合力，不斷完善內部控制體系，有效地防止不良資產的形成。

　　第五，發揮社會中介機構的積極促進作用。五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》要求，企業可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。會計審計中介機構應認真履行審計職責，加強內部控制制度審計，全面關注企業內部控制的運行情況及效果，對企業內部控制體系是否完整、有效，提出評價意見，促進企業構筑防范不良資產形成的內部控制體系。

　　作者單位：中磊會計師事務所