柴童　黃國成

　　“公司的失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。”這一斷言也許略顯絕對，但事實表明，企業(yè)經(jīng)營失敗和財務(wù)信息失實等情況在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷或失效。

　　根據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜發(fā)表志的一份調(diào)查報告，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。另外，根據(jù)KPMG對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52%是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47%是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的。可見，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。不僅如此，建立并有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于保證會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，增強企業(yè)風(fēng)險防御能力，保護投資者合法權(quán)益，進而促進資本市場有效運行，有著非常重要的意義。

　　基于此，在注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才第四期培訓(xùn)班舉辦期間，北京國家會計學(xué)院專門組織全體學(xué)員就我國內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展這一專題進行深入研討。——編者

　　內(nèi)控不是制度匯編　

　　內(nèi)部控制作為一種管理方法或管理工具的形式，是提高企業(yè)核心競爭力的重要手段。但企業(yè)發(fā)展的市場、供應(yīng)商、客戶以及競爭對手等要靠外部控制，良好的內(nèi)部控制能提供把握外部機會的能力。　

　　-李宗義

　　所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)

審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。

　　內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。

　　內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

　　20世紀(jì)90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對內(nèi)部控制的認(rèn)識串聯(lián)起來。1992年，財務(wù)報告委員會附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(簡稱COSO委員會)發(fā)布報告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內(nèi)容，

　　COSO報告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這“三個目標(biāo)”和“五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報告內(nèi)部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　我國在進行內(nèi)部控制建設(shè)時必須要明確兩個問題：

　　其一，內(nèi)部控制不是簡單的制度匯編，搞內(nèi)部控制建設(shè)也就不是編內(nèi)控制度，更不是照搬別人現(xiàn)存的制度。別人成功的制度，不能根本上解決自身的問題，原因在于每一個企業(yè)的內(nèi)在機制和環(huán)境不同，所以照搬制度只能解決形式上的問題。

　　其二，內(nèi)部控制也不能包治百病。內(nèi)部控制作為一種管理方法或管理工具的形式，它的目標(biāo)從保證資產(chǎn)的安全、完整，過度到保證財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，再到提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，這是提高企業(yè)核心競爭力的重要手段；當(dāng)然，企業(yè)發(fā)展還有很多外在的因素，如市場、供應(yīng)商、客戶以及競爭對手等，這些要靠外部控制，所以也不是“一控就靈”，但良好的內(nèi)部控制能增進把握外部機會的能力。

　　

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