教你使用“附注”

　　這一閱讀理解財(cái)務(wù)報(bào)表的工具

　　李文祥/文

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是公司最主要的財(cái)務(wù)信息，人們通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和理解來了解一個(gè)公司的償債能力和經(jīng)營情況。但由于大部分財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是非財(cái)務(wù)專業(yè)人士，目前面臨執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大變化，迫切需要找到好的方法去看懂財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者閱讀理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工具。

　　開啟閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表之門的鑰匙

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注大致分為3大部分，第1部分主要包括公司基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等內(nèi)容。當(dāng)人們拿到某個(gè)公司的一套財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備閱讀前，首先可翻閱找到財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第1部分。實(shí)踐證明，這是一把能開啟財(cái)務(wù)報(bào)表正確閱讀和理解之門的“鑰匙”。

　　從“公司基本情況”中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從“財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”中掌握公司是否以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同時(shí)還遵循了其他基礎(chǔ)的，也會(huì)在此處說明；關(guān)鍵是要通過對(duì)“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)”有關(guān)內(nèi)容的瀏覽，搞清楚公司在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大原則下所執(zhí)行的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)政策，了解公司所選用的會(huì)計(jì)估計(jì)方法。

　　就某一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)的不同選擇，有時(shí)會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生顛覆性的影響。如在目前房地產(chǎn)市場非常活躍且價(jià)格趨漲的情況下，對(duì)于一個(gè)擁有大量投資性房地產(chǎn)的公司來說，若選用公允價(jià)值模式計(jì)量，一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)超出賬面價(jià)數(shù)額巨大而大幅增加公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示的凈資產(chǎn)；另一方面因當(dāng)期房地產(chǎn)價(jià)格上漲幅度較大而增加公司利潤表所反映的利潤額。另外，提醒廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要關(guān)注公司當(dāng)期是否存在重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。若有變更，就要看清楚這類變更對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度有多大。

　　對(duì)集團(tuán)型公司來說，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第1部分會(huì)披露全部控股子公司的名稱、注冊資本、經(jīng)營范圍、集團(tuán)投資額及所占權(quán)益比例等基本情況，同時(shí)，告訴財(cái)務(wù)報(bào)表使用者集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表前掌握這些財(cái)務(wù)信息非常重要，能為看懂財(cái)務(wù)報(bào)表打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

　　理解財(cái)務(wù)報(bào)表的助讀器

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第2部分是“主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”，該部分是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目列示的金額所作的一一對(duì)應(yīng)的解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表過程中可根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目旁的“注釋號(hào)”在財(cái)務(wù)報(bào)表附注相應(yīng)的地方找到解釋該項(xiàng)目的詳細(xì)內(nèi)容。

　　可以說，報(bào)表使用者要真正看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，就必須在閱讀過程中使用財(cái)務(wù)報(bào)表附注這一個(gè)“助讀器”。如果報(bào)表使用者只看報(bào)表項(xiàng)目不看報(bào)表附注中的項(xiàng)目注釋，僅憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)或瞎猜，就會(huì)得到偏離實(shí)際甚至錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息。

　　對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，在注釋中會(huì)披露期初余額的構(gòu)成明細(xì)、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額的構(gòu)成明細(xì)等基本內(nèi)容。例如一些從事制造業(yè)的公司，報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目往往占用大量資金。報(bào)表使用者若要了解“存貨”的具體內(nèi)容、判斷其合理性，只有在“存貨”項(xiàng)目的注釋中找到答案。在那里會(huì)詳細(xì)列示原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各類存貨的資金分布及其變動(dòng)情況、披露是否存在呆滯積壓及所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備等重要信息，幫助報(bào)表使用者作出正確的判斷。

　　對(duì)于利潤表項(xiàng)目，在注釋中會(huì)披露上期發(fā)生額的構(gòu)成明細(xì)、本期發(fā)生額的構(gòu)成明細(xì)等基本內(nèi)容。例如對(duì)于投資型公司來說，利潤表中所列示的“投資收益”往往金額較大。報(bào)表使用者如果要進(jìn)一步了解投資收益的具體內(nèi)容、哪些方面的收益對(duì)公司利潤的貢獻(xiàn)最大，必須到“投資收益”項(xiàng)目的注釋中尋找。在那里會(huì)單獨(dú)列示股票投資收益、債權(quán)投資收益、委貸利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損益、以成本法核算的被投資單位宣告分派的利潤、確認(rèn)占聯(lián)營及合營企業(yè)凈損益等各項(xiàng)收益構(gòu)成。到底形成公司主要利潤來源的是哪部分投資所產(chǎn)生的收益，就讓報(bào)表使用者看得明明白白。

　　值得一提的是，按我國現(xiàn)在的要求，對(duì)增減幅度達(dá)到或超過30%的項(xiàng)目金額，在注釋中需對(duì)其說明變動(dòng)的主要內(nèi)容和原因。對(duì)于特殊報(bào)表項(xiàng)目，在注釋中還需要披露其具體內(nèi)容和發(fā)生的事由。這些注釋將幫助報(bào)表使用者正確了解財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的矯正儀

　　除了上述兩部分內(nèi)容外，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第3部分內(nèi)容也是非常重要的。主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)的披露。這部分內(nèi)容所披露的屬于表外重要信息，是報(bào)表使用者必須掌握的財(cái)務(wù)信息，能對(duì)已獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表信息起到修正作用。報(bào)表使用者在看完財(cái)務(wù)報(bào)表后千萬不要忘記使用這臺(tái)“矯正儀”。

　　“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”的披露，能詳盡地列示出公司按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方的基本信息和當(dāng)期公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易種類、定價(jià)政策、交易額等重要信息，這方面對(duì)于閱讀理解大型集團(tuán)下屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表而言尤為關(guān)鍵。

　　實(shí)務(wù)中常有公司利用集團(tuán)這個(gè)同一控制人的作用，與集團(tuán)下屬其他公司發(fā)生大額關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”是指公司資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。這里所披露的是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，有利事項(xiàng)能給報(bào)表使用者傳遞有利于公司形象的“錦上添花”之信息，如大額銷貨合同的簽訂、稅收優(yōu)惠政策的獲得等；不利事項(xiàng)會(huì)傳遞給報(bào)表使用者要特別小心的“地雷”式信息，如主要客戶的丟失、不利于公司發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)等。“或有事項(xiàng)”或“承諾事項(xiàng)”對(duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的公司來說，往往特別重要。有的公司盡管就財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)而言不錯(cuò)，但就其披露的某些“或有事項(xiàng)”或“承諾事項(xiàng)”的內(nèi)容來看，如對(duì)外巨額擔(dān)保、主要經(jīng)營資產(chǎn)抵押、重大訴訟等，對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)非常大。

　　總之，廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要改變只看報(bào)表不看附注、重報(bào)表輕附注的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念，掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)，重視財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表前拿好財(cái)務(wù)報(bào)表附注這把開啟閱讀之門的“鑰匙”，在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表過程中隨時(shí)使用財(cái)務(wù)報(bào)表附注這個(gè)“助讀器”，在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表之后充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注這臺(tái)“矯正儀”。確保正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表，合理分析判斷公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，獲取決策所需有用的財(cái)務(wù)信息。

　　作者單位:上海眾華滬銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所