2007年全國企業審計工作會議適應形勢發展新要求，明確提出全國企業審計工作要在原有“摸家底、揭隱患、促發展”的基礎上，提升企業審計的層次和水平，適時開展國有企業行業性專項審計和審計調查工作。此時，全國各級審計機關按照全國企業審計工作會議的要求，開展國有企業行業性專項審計和審計調查，將對國有企業審計工作深入貫徹落實科學發展觀，提升審計工作層次和水平，促進社會主義和諧社會構建具有重要意義。

　　一、什么是國有企業行業性專項審計和審計調查

　　國有企業行業性專項

審計和審計調查是指在國有企業某一行業范圍內針對某一特殊問題開展的全行業專項審計和審計調查。如2006年

審計署統一組織12家省（市）廳（局）和特派辦開展的鹽行業食鹽專營管理體制審計調查。此類工作符合具體問題具體分析、具體解決的唯物辨證主義觀點，符合“全面審計、突出重點”的審計工作方針；它將查明情況，分析原因，從體制機制高度提出切實可行的意見和建議，為促進國家實施行業性

宏觀調控、推進國有企業深化改革發展和保障人民群眾切身利益服務。

　　二、國有企業行業行專項審計和審計調查的必要性

　　近幾年，隨著審計工作的全面發展，全國的企業審計也取得了顯著的成績，不僅查出了一大批重大違法違規問題，還在幫助企業發現問題、解決困難、促進發展等方面發揮了重要作用。隨著黨中央堅持科學發展觀、構建社會主義和諧社會戰略目標的提出，黨中央、國務院以及包括企業在內的社會各界對企業審計工作的要求和期望越來越高，國有企業審計工作面臨的一些新問題和新困難也逐步顯現。此時，國有企業審計工作迫切需要站在更高的高度、以更新的視野來改革創新審計組織方式，在對國有企業集團開展正常的財務收支審計或經濟責任審計之外，充分利用企業行業這個連接微觀與宏觀的平臺，組織開展一些具有特殊意義的行業性專項審計和審計調查，尤其是開展壟斷性行業的專項審計和審計調查，以此提升國有企業審計的層次和水平，真正實現審計為國家宏觀經濟調控、國有企業改革發展和人民群眾利益服務的目標。國有企業行業性專項審計和審計調查主要有以下幾方面的作用：

　　一是有利于貫徹“全面審計、突出重點”的工作方針。行業性審計和審計調查審計面廣，涉及到行業中的許多企業，甚至是全部企業；專項性審計和審計調查審計內容突出，主要針對行業內某一具體問題。因此，行業性專項審計和審計調查有利于貫徹“全面審計、突出重點”的工作方針，把行業的“全面”和專項的“重點”結合起來，在全面把握全行業資產、負債和損益的基礎上，對行業內存在的突出的、共性的問題開展重點審計和審計調查。

　　二是有利于把國有企業存在的重點問題查深查透。由于行業性專項審計和審計調查，是針對某一專項問題展開的，一般從微觀企業入手，再解剖麻雀，最后上升到宏觀分析。這樣一來，有政策做總體衡量，有行業內各企業做對比，比一般性單個企業審計查出的問題多，也容易看出行業的普遍性和傾向行的問題。尤其是對一些違紀現象在各個企業、而責任源頭在行業政策或體制方面的問題，更能查透情況，查明原因，并從“源頭”上加以糾正。

　　三是有利于提升審計為宏觀經濟決策服務的能力。企業行業屬于中觀層次，是聯系單個企業這個微觀層次和整個國有企業這個宏觀層次的有效橋梁。開展行業性專項審計和審計調查，有利于增強企業審計的微觀立場和宏觀意識，有效打開微觀與宏觀的溝通橋梁。只有借助了行業這個橋梁，從宏觀著眼、微觀入手，單個企業的微觀問題上升到體制制度的宏觀層次才會比較順暢，論據才充分；發現的問題才更有說服力度，查找的原因才更加深刻，提出的建議也更科學合理，真正具備為宏觀經濟決策服務的意義。

　　四是有利于實現企業審計為國有企業發展服務的最終目標。當前，我國的國有企業正在逐步將自身的改革發展轉入科學發展的軌道。國有企業迫切需要各方面的知識和力量共同參與，研究解決自身改革發展中存在的問題，尤其是整個國有企業、行業領域內存在的體制機制性問題，為國有企業的進一步深化改革奠定堅實的基礎。此時，開展行業性專項審計和審計調查，將有利于發現并解決企業行業甚至整個國有企業內存在的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，為幫助推進國有企業建立現代企業制度、調整布局結構、增強核心競爭力，最終促進國有企業全面可持續性發展服務。

　　從上述可見，現階段適時開展行業性專項審計與審計調查符合我國經濟形勢發展的新要求，是審計機關貫徹黨中央的指示，落實科學發展觀和構建和諧社會精神，深化國有企業審計，為國有企業可持續發展服務的現實需要。

　　三、用科學發展觀指導國有企業行業性專項審計和審計調查

　　一是要用系統論的觀點去認識問題。行業處于中觀層次，是將微觀問題上升到宏觀層次的有效橋梁。行業性專項審計和審計調查是一個從微觀到宏觀、從具體到全局的過程。國有企業行業性專項審計和審計調查的行業性特點，決定了要用系統論的觀點來認識問題：要站在整個行業的高度去把握行業的整體情況，發現全行業存在的普遍的、共性的問題和情況，用全行業的數據和論據來支撐，切不可只見樹木，不見森林，以一家企業的問題和情況代替一個行業的問題和情況。

　　二是要用客觀的態度去評價和處理問題。行業性專項審計和審計調查是針對行業內某一具有問題有針對性的展開。這里的問題通常涉及改革的歷史或進程，具有一定的歷史背景和客觀原因。國有企業專項審計和審計調查專項性的特點，決定了要用客觀的態度去評價和處理問題：對審計發現問題的定性、評價和處理，必須考慮客觀歷史原因和體制機制原因，對具體問題要具體分析、具體處理，做到既嚴肅財經法紀，又保護企業行業的切實利益。

　　三是要用發展的眼光解決問題。審計的最終目標不在于揭露問題，而是在解決問題，為國有企業深化改革發展服務。國有企業行業性專項審計和審計調查為宏觀經濟決策服務的目標，決定了要用發展的眼光解決問題：一切工作要從促進宏觀經濟調控、服務企業發展的目標出發，認真分析問題發生的情況，查找問題產生的原因，再從體制機制上有針對性地提出切實可行的建議和措施，為國家對行業實施宏觀經濟調控，促進國有企業的全面可持續性發展服務。

　　四、國有企業行業性專項審計和審計調查工作應注意的幾個問題

　　一要科學開展選題工作。科學開展選題工作，是行業性專項審計和審計調查成敗的關鍵。科學選題要做好充分選題調研，要使選題符合國家一段時間內的產業政策、經濟動態以及宏觀經濟調控重點；要經過審慎的可行性論證，使所選題目具備科學性、創新性和實效性，代表企業審計服務大局的發展方向；要貫徹“全面審計、突出重點”的方針，現階段要在全面選題的基礎上，突出壟斷行業這個重點，重點反映石油、通訊、電力、鐵路等壟斷行業改革發展中存在的突出問題。選題是否是黨和政府最為關心的問題、是否是社會各界最為關注的問題、是否是與人民群眾切身利益息息相關的問題，在很大程度上將直接決定審計成果的質量和水平。

　　二要結合行業特點突出審計重點。國有企業行業性專項審計和審計調查涉及面廣、政策性強，審計中，既要做到審計對象、范圍、內容等的全面，又要突出審計重點。突出審計重點，非常重要的一條就是要緊密結合行業特點確定審計重點。因此，行業性專項審計和審計調查項目的審前調查應充分了解行業的經營背景、主營業務、經營方式、核算方式以及執行政策等，要對不同行業的不同經營特點和生存規律心中有數，以便更加合理地確定審計重點，使專項審計和審計調查工作更具有行業的特殊性。

　　三要把審計和審計調查相結合。將審計與審計調查相結合，可以在審計發現問題的基礎上，深入調查與分析，尋根究底，從發現事物的現象，到揭示事物的本質，發現問題的規律。因此，要注意將審計與審計調查相結合，通過審計發現某些普遍性和苗頭性的問題，通過審計調查分析產生問題的深層次原因和后果，提出解決問題的思路與建議。以調查帶動審計的廣度，以審計促進調查的深度，既可以提高審計的效率，又能夠充分地深入地將微觀審計發現的問題做深入的分析，從而增強審計成果的反饋層次，促進宏觀政策的全面落實。

　　四要與經濟效益審計相結合。積極探索經濟效益審計，是提升企業審計質量和水平的有效途徑。行業性專項審計和審計調查的效益審計要與企業實際相結合，重點關注影響企業效益的經營管理中存在的關鍵問題和薄弱環節，切實為提高企業效益服務。審計關注的重點不僅局限于企業的經濟效益，還要關注社會效益和環境效益；不僅要從體制機制上查找影響行業效益的問題和原因，還要針對性地提出意見和建議，與企業共同制定整改措施，幫助提高效益水平，促進企業行業的可持續性發展。當前的企業效益審計，要注意符合我國“十一五”規劃的要求，更多地關注國有企業發展目標和發展戰略，在加強企業科學化管理、推進經濟增長方式轉變、實現企業效益最大化等方面發揮更大的作用。

　　五要強化項目的組織管理。國有企業行業專項審計和審計調查一般是在統一的組織和領導下，多個單位對某一行業的某項問題共同實施的一項統一活動，必須統一組織和實施、統一時間和范圍、統一內容和重點、統一問題處理口徑，統一上報審計和審計調查報告，最后統一進行匯總。由此可見，要出一份高質量的匯總報告，審計和審計調查期間的組織管理工作就非常重要，它將直接決定著審計項目的成效。因此，行業性專項審計和審計調查項目，在組織管理方面，要特別強調統一思想、提高認識，堅持上下配合、協調作戰。

　　六要注重審計信息的層次和水平。審計信息是審計和審計調查成果的最終體現。因此，要注意把審計和審計調查成果通過審計報告等各種信息渠道及時納入領導決策的視野，服務宏觀經濟調控。寫好審計信息和報告，不僅要注意反映被審計行業的整體面貌，更要重點抓住行業的共性現象，以此反映宏觀問題。反映的宏觀問題要抓住關鍵、突出重點，要緊緊圍繞當前急需完善的國家政策法規做文章，做到反映的問題有情況、有分析、有建議，能從單個企業的微觀層面上升到體制制度的宏觀層面，最終促進此類問題在企業行業乃至整個國有企業范圍內盡快得到有效規范和妥善解決。（作者：審計署廣州特派辦張瑩）

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