建設項目往往投資大、周期長、過程復雜、涉及面廣并且造價結果不確定，決定其審計具有專業技術性強、方法復雜、內容廣泛和要求高等特征，相應也決定其風險客觀存在并且風險較大。如何做好建設項目審計風險的防范，降低風險至最低水平，是能否提高投資審計質量的關鍵因素。一、投資審計風險的表現形式1、審計法律地位導致的審計風險。一是建設項目審計的法律依據不夠權威，《審計法》及《審計法實施條例》只是粗略地規定審計機關有權對建設項目進行審計，只有審計署《政府投資項目審計管理辦法》第十條對此作了較為詳細的規定。目前審計機關主要是對竣工決算進行審計并側重于造價的真實性審計，該《辦法》作為部門規章，其法律效力與《合同法》相差甚遠，加之地方審判機關一些審判人員的錯誤理解，以致于投資審計訴訟案件幾乎占了審計機關的全部訴訟案件。且一旦訴訟，審計機關很少會勝訴。隨著這類案件的不斷披露，審計機關感到步履維艱，風險很大，尤其是對甲、乙雙方已辦結算或已經中介結構審核并經甲、乙雙方簽字認可后審計部門再進行審計的。二是投資審計涉及的行業規定復雜，審計往往以各行各業的法規、制度、標準和經濟技術指標為依據，而各行業因其自身的特點，不同的規定之間有可能存在差異和矛盾。如對重慶市萬州區濱江路路基工程審計，可以使用市政定額，也可以使用水工定額，兩者存在不小的差異，在具體審計操作中不好界定，由此存在一定的審計風險。2、審計技術與方法形成的審計風險。現在審計所采用的程序本身就允許存在以一定的審計風險為必要的前提，尤其是投資審計，全過程貫穿計量審計或者分析性復核，計量必然存在誤差，大量的分析性復核又會產生分析性復核認知的風險。同時，由于審計工作常采取抽樣審計，抽取的樣本不可能絕對百分之百的準確代表總體，抽樣結果和推斷總體總會存在偏差，從而帶來不可避免的審計風險。3、被審計單位潛在的審計風險。一是被審計單位在建設項目工程管理上不規范，建設項目前期論證決策不夠充分和科學，但卻以審計機關無權或難以評價的地方政府文件的形式做出決定。二是被審計單位內控制度不健全，建設過程中的招投標與合同簽訂不很規范，甚至合同的某些條款與實際情況或與定額文件不符，但卻以“合法”的合同形式確定下來。三是被審計單位因為不了解審計產生抵觸情緒或者本身有問題不予配合，不及時完整地提供資料，使審計工作在缺乏全面了解的基礎上不能揭示被審計單位的問題或作出錯誤的判斷而存在的潛在審計風險。四是由于涉及項目建設的施工單位多數抱有僥幸心理，盡可能多報價，以獲取額外收益，個別項目審減率達50%以上或更高，這也會帶來很大審計風險。4、審計人員引發的審計風險。一是投資審計要求審計人員有豐富的工作經驗和職業素質及判斷能力，能保持必要的技術和職業關注，如果審計人員經驗不夠或者責任心稍差，在審計過程中敷衍了事，就發現不了應發現的問題。二是由于激勵約束機制不健全，個別審計人員受種種利害關系的影響，不能堅持原則或故意不認真履行審計職責，致使違規、違紀行為或有關事項的真實狀況沒有被完全揭示出來，從而給審計工作帶來很大風險。三是對外聘中介機構和外聘專業人員不能有效控制帶來的風險，這類風險在目前區縣審計機關投資審計力量普遍較弱的情況下還很突出。二、投資審計風險的防范控制措施1、進一步明確和強化投資審計法律地位。要爭取地方政府的重視和支持，以地方政府名義出臺關于國家建設項目審計的具體實施意見，在意見中進一步明確審計機關對本行政區域內國家建設項目審計監督權力，凡納入審計機關年度審計計劃的項目，財政部門不再安排中介機構審核，建設單位也不能自行委托中介機構審核，建設單位在與施工單位簽訂的工程合同中必須載明以審計機關審計定價作為結算依據的內容。同時，加強與地方審判機關的溝通，這樣盡可能解決因法律不配套導致的審計風險。2、加強審計全過程的質量控制。首先，從接受審計任務開始即要注意審計風險的防范，要判斷納入審計范圍內的建設項目是否具備審計條件，按照被審計對象所處的環境、審計報告使用者的范圍和要求以及審計成本考慮確定可接受的審計風險。其次，作好充分的審前調查工作，熟悉摸透建設項目所涉及行業的法律法規、外部環境及專業技術標準和規范等，通過多種渠道、多方面掌握涉及該項目的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位的資訊情況，制定切實可行、操作性強的審計實施方案，把握好審計工作的重點和工作突破口。同時，加強審計現場質量控制，尤其是造價審計，要盡可能采用相關造價審核軟件，減少手工誤差，嚴格執行復核制度，以減少審計技術和方法帶來的審計風險。3、嚴格執行提供資料的承諾制。明確審計權限和被審計單位的責任，減少被審計單位有意提供虛假或不完整資料的可能性。認真開展風險評估，研究探索先進的審計技術和方法，將審計的工作重點放在項目內控風險較大的部分，多渠道進行審計取證，盡可能降低被審計單位潛在的審計風險。4、配強配齊投資審計力量和必備的審計工具。根據專業工作需要，建立一支責任心強、專業素質高的審計隊伍，進一步完善投資審計質量控制規范，強化審計人員過錯責任追究制和培訓學習考核制度，尤其要加強對外聘中介機構、外聘專業人員的管理，對其受托的審計事項從人員組成、審計計劃、重大問題協商處理、審計定案等環節進行審計質量控制，努力化解審計人員引發的審計風險。（作者：重慶市萬州區審計局 吳明忠）

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