公共財(cái)政，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以滿足社會(huì)公共需要為宗旨進(jìn)行的政府收支或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式。我國(guó)財(cái)政體制向公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政審計(jì)的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，對(duì)財(cái)政審計(jì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。李金華審計(jì)長(zhǎng)率先提出“大財(cái)政審計(jì)”理念，是源自他對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)審計(jì)深遠(yuǎn)研究的成果。

　　傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)，針對(duì)的是政府收支活動(dòng)。“大財(cái)政審計(jì)”與傳統(tǒng)的“財(cái)政審計(jì)”的概念不同的是，其審計(jì)不僅針對(duì)政府收支活動(dòng)，而且針對(duì)社會(huì)保障收支（包括固定資產(chǎn)投資情況、社會(huì)保障資金收支情況、各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況等）。大財(cái)政審計(jì)就是要以綜合財(cái)政預(yù)算為主線，將財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)、各預(yù)算執(zhí)行單位管理的所有財(cái)政性資金都納入審計(jì)范圍，分清層次，突出重點(diǎn)，抓住六個(gè)環(huán)節(jié)審深審?fù)浮?

　　一、資金的來(lái)源環(huán)節(jié)

　　財(cái)政資金來(lái)源包括稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、各項(xiàng)政府性基金及其他財(cái)政收入等。通過(guò)對(duì)財(cái)源籌集環(huán)節(jié)的

審計(jì)促使應(yīng)收盡收。這個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法行為的監(jiān)督力度，促進(jìn)稅收征管部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)法檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收會(huì)計(jì)制度，以企業(yè)申報(bào)為基礎(chǔ)，進(jìn)行分戶(hù)核算，如實(shí)反映應(yīng)征和待征稅收，嚴(yán)厲查處越權(quán)、違規(guī)減征、緩征、有稅不征，或者為提高所得稅基數(shù)，“空轉(zhuǎn)”入庫(kù)，虛增財(cái)政收入。在審計(jì)中必要時(shí)向基層稅務(wù)所進(jìn)行延伸，檢查稅收征管政策的執(zhí)行、稅收征收、解繳情況，從稅源上堵塞漏洞，做到應(yīng)征盡征，維護(hù)稅收征管秩序。 預(yù)算外資金是財(cái)政資金的重要組成部分，對(duì)預(yù)算外資金審計(jì)，重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無(wú)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；有無(wú)將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問(wèn)題；有無(wú)采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。

　　二、財(cái)力的分配環(huán)節(jié)

　　預(yù)算的編制、調(diào)整，項(xiàng)目資金和機(jī)動(dòng)財(cái)力的安排，以及重大財(cái)經(jīng)決策的情況，這都屬財(cái)力的分配環(huán)節(jié)。主要看分配的依據(jù)足不足，有沒(méi)有按法律法規(guī)辦事，有無(wú)體現(xiàn)“公開(kāi)、公正、公平”的原則，等等。部門(mén)預(yù)算改革后，應(yīng)及時(shí)將部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)納入審計(jì)范疇，從源頭入手，解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題。為此，大財(cái)政審計(jì)應(yīng)把握好三個(gè)重點(diǎn)：（1）各部門(mén)、單位是否按《預(yù)算法》的要求編制了部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算，將單位預(yù)算內(nèi)外收支、基金預(yù)算收支全部納入了部門(mén)頂算編制范圍；（2）財(cái)政部門(mén)是否按照細(xì)化部門(mén)預(yù)算的要求建立了利學(xué)的預(yù)算定額體系，對(duì)各類(lèi)專(zhuān)款的預(yù)算編制是否建立了完整的評(píng)審機(jī)制，進(jìn)行逐項(xiàng)審核匯總后向市政府匯報(bào)，然后按市人大正式批準(zhǔn)的頂算向部門(mén)和單位批復(fù)年度預(yù)算；（3）財(cái)政總頂算支出安排是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)于教育、科技、支農(nóng)等重點(diǎn)基礎(chǔ)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目資金是否給予優(yōu)先安排；是否根據(jù)財(cái)力狀況，在綜合比較項(xiàng)目成本和效益的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，安排預(yù)算年度項(xiàng)目支出預(yù)算等。對(duì)預(yù)算調(diào)整的審計(jì)，項(xiàng)目支出預(yù)算一經(jīng)核定，原則上不得調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)生項(xiàng)目終止、撤銷(xiāo)、變更、追加預(yù)算的，必須按規(guī)定的程序報(bào)批。不規(guī)范及隨意性。

　　三、經(jīng)費(fèi)的使用環(huán)節(jié)

　　經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)包括國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線，部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行，政府集中采購(gòu)等。通過(guò)這些環(huán)節(jié)的審計(jì)，檢查財(cái)政資金使用有無(wú)做到量入為出，是否做到節(jié)約。應(yīng)突出對(duì)政府各部門(mén)執(zhí)行“收支兩條線”政策的審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理。對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的審計(jì)，首先要對(duì)照財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算，檢查各項(xiàng)收入計(jì)劃是否完成，支出是否按照預(yù)算，有無(wú)擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放各項(xiàng)福利、補(bǔ)貼等。有預(yù)算外收入的部門(mén)，重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門(mén)和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門(mén)和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財(cái)政部門(mén)審查，并報(bào)計(jì)劃部門(mén)，納入基本建設(shè)投資計(jì)劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時(shí)，是否按規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)開(kāi)展政府采購(gòu)效益審計(jì)，為政府節(jié)約采購(gòu)資金、提高政府采購(gòu)的效率和效果。政府采購(gòu)的審計(jì)對(duì)象應(yīng)擴(kuò)展為政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)拓寬為采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理，而不能僅僅局限于則務(wù)收支審計(jì)的范圍。政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、交排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位對(duì)政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況。因此在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行常規(guī)審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，將審查政府采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)的合規(guī)性和采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性納入審計(jì)范圍，建立相應(yīng)的資料庫(kù)，以利于資源共享。對(duì)采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商的審計(jì)，要加大延伸審計(jì)和調(diào)查的力度。在深入分析的基礎(chǔ)上，從制度、機(jī)制等宏觀方面提出完善政府采購(gòu)管理體制和加強(qiáng)政府采購(gòu)管理的建議，促進(jìn)政府采購(gòu)公開(kāi)、公平、公正和逐步規(guī)范。

　　四、財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的流動(dòng)環(huán)節(jié)

　　流動(dòng)環(huán)節(jié)審計(jì)包括資金的撥付，一級(jí)預(yù)算單位是否及時(shí)、足額批復(fù)和撥付到二級(jí)單位，有無(wú)截留，應(yīng)該作為重點(diǎn)來(lái)審查。隨著公共財(cái)政改革的到位，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度成為改革的重要內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度為契機(jī)，將轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政及有關(guān)部門(mén)配套和細(xì)化管理制度，發(fā)揮有限資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)應(yīng)著重對(duì)上級(jí)撥入和撥付下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間辦理年終決算和結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，規(guī)范補(bǔ)助支出行為，揭露轉(zhuǎn)移支付資金管理不規(guī)范、分配體制不健全、“暗箱操作”等問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政部門(mén)增加預(yù)算資金分配的科學(xué)性和透明度。國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有無(wú)國(guó)有資產(chǎn)流失，也應(yīng)當(dāng)作為大財(cái)政審計(jì)的重要環(huán)節(jié)來(lái)審計(jì)。

　　五、財(cái)政資金的結(jié)算環(huán)節(jié)

　　財(cái)政結(jié)算資金是指中央財(cái)政和地方財(cái)政、上級(jí)財(cái)政和下級(jí)財(cái)政之間，在財(cái)政管理體制確定以后，由于客觀情況變化，企業(yè)、事業(yè)單位隸屬關(guān)系調(diào)整，財(cái)政收支轉(zhuǎn)移等原因在年終需要統(tǒng)一結(jié)算的資金。主要內(nèi)容包括：體制結(jié)算、專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)算、企業(yè)事業(yè)單位上劃下結(jié)算、因國(guó)家采取的財(cái)經(jīng)政策措施而影響上下級(jí)財(cái)力變動(dòng)所需要的單項(xiàng)結(jié)算和上下級(jí)墊付往來(lái)款的結(jié)算。國(guó)家對(duì)各項(xiàng)結(jié)算均有明確具體的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：

　　1、審查每一結(jié)算事項(xiàng)文件依據(jù)是否準(zhǔn)確，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合規(guī)，結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實(shí)，有無(wú)結(jié)算基礎(chǔ)不實(shí)問(wèn)題。

　　2、審查稅收返還的結(jié)算。對(duì)結(jié)算事項(xiàng)應(yīng)區(qū)分不同情況有重點(diǎn)地進(jìn)行檢查。如對(duì)分稅制體制稅收返還收入結(jié)算的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)檢查增值稅、消費(fèi)稅兩稅收入有無(wú)虛增虛減問(wèn)題。

　　3、審查地方有無(wú)采取不正當(dāng)手法，通過(guò)結(jié)算為財(cái)政、稅務(wù)系統(tǒng)增加各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。

　　 六、政府性基金的管理和使用環(huán)節(jié)

　　提高財(cái)政資金的使用效益是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的最終目標(biāo)。對(duì)于政府關(guān)心、群眾關(guān)注的重點(diǎn)資金，如社會(huì)保障資金、國(guó)債資金、農(nóng)業(yè)綜合發(fā)展資金、基本建設(shè)項(xiàng)目資金等的使用情況，要遵循追蹤問(wèn)效的原則。財(cái)政部門(mén)和具體主管部門(mén)對(duì)預(yù)算安排項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及其完成結(jié)果要進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重對(duì)資金的使用效果進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，加大延伸審計(jì)力度，延伸到具體使用資金的單位、項(xiàng)目，檢查財(cái)政資金是否達(dá)到了預(yù)期效果。（1）社保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)要延伸到社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，檢查國(guó)家有關(guān)社會(huì)保障政策、規(guī)定的執(zhí)行情況，各項(xiàng)保險(xiǎn)基金收入的上繳、撥付、管理情況。（2）國(guó)債資金要檢查地方財(cái)政配套資金和銀行貸款落實(shí)情況，審查國(guó)債資金和項(xiàng)目管理中存在的嚴(yán)重?cái)D占挪用資金和因管理不善引起項(xiàng)目資金流失、浪費(fèi)等問(wèn)題。檢查己完工程是否符合設(shè)計(jì)要求，是否達(dá)到了預(yù)期的生產(chǎn)能力和工程質(zhì)量等。（3）基本建設(shè)支出要檢查財(cái)政部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)撥款制度；要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審核，看大型、公共性投資項(xiàng)目的效益如何，資金是否存在損失浪費(fèi)等。

　　構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)，堅(jiān)持以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為主線，對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的延伸審計(jì)和調(diào)查，把問(wèn)題查深、查透、查實(shí)，揭露深層次問(wèn)題，推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的不斷深化。（作者：湖南湘潭市審計(jì)局 湖南湘潭市運(yùn)輸公司周亞 周燕）

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