審計(jì)計(jì)劃管理是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的重要組成部分，其不僅僅只是審計(jì)計(jì)劃編制與調(diào)整，而且還涉及到計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。審計(jì)計(jì)劃管理沒有固定模式，不同的審計(jì)制度、不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期、不同外界要求、不同的自身?xiàng)l件都會(huì)導(dǎo)致不同的管理方式。但一份科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性、目的性、可操行性、審慎性，還更應(yīng)當(dāng)是全面性與重點(diǎn)性的有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、確保審計(jì)工作高效、有序運(yùn)行具有重要意義。我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但與經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的要求還有相當(dāng)大的差距，其中主要體現(xiàn)在審計(jì)管理水平低。審計(jì)計(jì)劃管理更是其中的最薄弱的環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合目前基層審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀及如何加強(qiáng)基層審計(jì)計(jì)劃管理等問題作一個(gè)膚淺的分析與探討。一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理工作的現(xiàn)狀審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的源頭，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)審計(jì)管理的靈魂。但目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作沒有足夠的重視，審計(jì)計(jì)劃的作用沒有得到充分體現(xiàn)，甚至根本沒有得到體現(xiàn)，計(jì)劃僅只是一個(gè)印在紙上的東西，并沒有在實(shí)際工作中得到運(yùn)用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)計(jì)劃在很大程度上還處在一種“瞎子摸象”的粗放管理狀態(tài)，還沒有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃，無管理。主要表現(xiàn)在：一是計(jì)劃編制流于形式，欠缺嚴(yán)謹(jǐn)性。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在編制年度工作計(jì)劃時(shí)，往往都是循慣例，將上年度的計(jì)劃拿來，隨意調(diào)整一下，就變成了當(dāng)年的審計(jì)計(jì)劃，沒有嚴(yán)謹(jǐn)性可言。二是計(jì)劃體系中沒有中長(zhǎng)期計(jì)劃，欠缺長(zhǎng)遠(yuǎn)性與前瞻性�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)往往只注重年度計(jì)劃的編制，而忽視中長(zhǎng)期計(jì)劃的編制，年度計(jì)劃沒有科學(xué)合理的中長(zhǎng)期計(jì)劃做指導(dǎo)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性和前瞻性。與政治、經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)不相適應(yīng)。三是計(jì)劃準(zhǔn)備不充分，欠缺科學(xué)性。大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃編制工作往往只是辦公室的工作。其他人員，特別是一線審計(jì)人員基本上不參與。計(jì)劃準(zhǔn)備工作往往是應(yīng)付了事，計(jì)劃與實(shí)際相分離，談不上科學(xué)性。主要表現(xiàn)在：其一、不與有關(guān)單位和部門做深入溝通，不做認(rèn)真細(xì)致調(diào)查研究，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向、趨勢(shì)、重點(diǎn)把握不夠，對(duì)群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)了解不夠，使得計(jì)劃重點(diǎn)不突出；其二、沒有充分考慮自身資源狀況，對(duì)自身資源把握不準(zhǔn)，在計(jì)劃安排上只講需要，不考慮自身能力能否做到，計(jì)劃與自身能力不相適應(yīng)。其三、對(duì)審計(jì)對(duì)象調(diào)查了解不深入，沒有建立和利用審計(jì)對(duì)象資料信息庫。在計(jì)劃安排上監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存，制約了審計(jì)質(zhì)量的提升，影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的形象與權(quán)威。其四，欠缺審計(jì)成本意識(shí)。在編制準(zhǔn)備過程中，沒有對(duì)所計(jì)劃的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的成本核算。四是在審計(jì)對(duì)象的選擇和項(xiàng)目的確定上，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序，存在盲目性�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)往往是根據(jù)自身利益需要來確定審計(jì)計(jì)劃，屬于韓信帶兵多多益善，一味貪多。五是計(jì)劃實(shí)施與終了階段沒有進(jìn)行有效管理，欠缺系統(tǒng)性。多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃制定后，就代表計(jì)劃管理工作的完成。主要表現(xiàn)在1、項(xiàng)目的增減頻繁，且沒有必要的審批程序；2、計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒有實(shí)施必要的管理；3、計(jì)劃完成后，沒有及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。二、原因分析影響基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理中出現(xiàn)上述問題的原因是多方面的，如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等，筆者結(jié)合當(dāng)前實(shí)際，把主要原因歸納為以下幾個(gè)方面：一是計(jì)劃管理意識(shí)淡薄。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)任務(wù)日趨繁重。人員少、任務(wù)重是每個(gè)基層審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的十分難解的問題，從領(lǐng)導(dǎo)到一線審計(jì)人員應(yīng)付思想相當(dāng)突出。二是現(xiàn)階段審計(jì)環(huán)境的制約。目前多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)收繳款相掛鉤，地方財(cái)政不能給予充分保障，迫使審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員在項(xiàng)目計(jì)劃上只注重審計(jì)項(xiàng)目，忽視調(diào)查項(xiàng)目，甚至根本就不安排調(diào)查項(xiàng)目。在多做項(xiàng)目，多收錢的怪圈中惡性循環(huán)。計(jì)劃管理想做好也難以做好。三是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源匱乏。目前多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制一般在二十個(gè)以內(nèi)，其中一線審計(jì)人員不足十五人，而審計(jì)對(duì)象約有400個(gè)左右，每年安排的項(xiàng)目在120個(gè)左右，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。在立項(xiàng)的針對(duì)性上，由于受到人力、物力、財(cái)力等資源相對(duì)短缺因素的影響，很多必要的論證與實(shí)地調(diào)查、了解程序都未能展開。四是溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不暢。當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)監(jiān)督部門缺乏有效溝通與協(xié)作，有關(guān)信息沒有形成共享，同一對(duì)象審計(jì)立了項(xiàng)，其他監(jiān)督部門也立項(xiàng)，出現(xiàn)監(jiān)督重復(fù)與監(jiān)督缺位現(xiàn)象并存。五是審計(jì)計(jì)劃管理的相關(guān)制度不健全，管理工作力度不夠。對(duì)于計(jì)劃管理工作而言，建立和完善制度是保障。由于我國(guó)審計(jì)管理整體上還處在初級(jí)階段，許多相關(guān)的制度尚未建立或不完善，即使已有的制度也不能執(zhí)行到位�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)更是一紙空白。具體表現(xiàn)為：計(jì)劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，如：沒有建立審計(jì)對(duì)象資料庫，對(duì)審計(jì)對(duì)象欠缺整體把握，使得立項(xiàng)工作具有盲目性；沒有建立和完善計(jì)劃執(zhí)行與反饋制度和項(xiàng)目調(diào)整制度；沒有建立有效的計(jì)劃執(zhí)行后的審計(jì)成果利用與考評(píng)制度。三、加強(qiáng)和改進(jìn)計(jì)劃管理的對(duì)策（一）糾正認(rèn)識(shí)偏差，切實(shí)重視審計(jì)計(jì)劃管理工作。造成當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理工作嚴(yán)重滯后的一個(gè)重要原因就是對(duì)計(jì)劃工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)嚴(yán)重的認(rèn)識(shí)偏差�？茖W(xué)的審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作順利開展的依據(jù)和基石；能夠切實(shí)整合審計(jì)資源，解決當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的審計(jì)任務(wù)繁重與現(xiàn)有審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾；能夠起到控制審計(jì)成本，提高工作效率的作用；是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要；是審計(jì)創(chuàng)新的保證。只有在思想上對(duì)計(jì)劃工作給予高度重視，才能為計(jì)劃管理工作提供有力的思想保證。（二）做好三項(xiàng)準(zhǔn)備工作，為計(jì)劃管理工作提供基礎(chǔ)保證。當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃工作準(zhǔn)備不充分、基礎(chǔ)不牢是計(jì)劃流于形式內(nèi)在因素。為此，應(yīng)當(dāng)扎實(shí)做好以下三項(xiàng)工作：一是建立和完善與地方黨委、政府、人大、組織部、紀(jì)委、監(jiān)察局、檢察院等有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。形成信息共享，成果共用，相互促進(jìn)的良好局面。確保審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、中心、重點(diǎn)，和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)。避免監(jiān)督缺位與監(jiān)督重復(fù)現(xiàn)象發(fā)生。避免審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中處于被動(dòng)地位，計(jì)劃隨時(shí)因委托部門的變化而調(diào)整。二是建立和完善審計(jì)對(duì)象資料庫。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象約400多個(gè)，二十多年來已經(jīng)對(duì)每個(gè)單位都開展過審計(jì)，積累了豐富的資料。如果建立了翔實(shí)的資料庫，很多審計(jì)資料和成果都可以得到有效利用。在確定審計(jì)對(duì)象和項(xiàng)目時(shí)也就不會(huì)茫然適從。因此，在每年審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等信息錄入“審計(jì)對(duì)象資料庫”，使審計(jì)對(duì)象資料庫逐年更新完善，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)管理。三是建立和完善計(jì)劃管理的有關(guān)制度。加強(qiáng)管理，制度是保證�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和完善從計(jì)劃編制到計(jì)劃執(zhí)行與反饋以及計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評(píng)估等一系列完整計(jì)劃管理制度。確保審計(jì)計(jì)劃管理有效實(shí)施。（三）正確處理好三個(gè)關(guān)系，科學(xué)合理地編制審計(jì)計(jì)劃。計(jì)劃編制是計(jì)劃工作的首要環(huán)節(jié)。在制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)理清思路，通盤考慮，正確處理好以下三個(gè)方面的關(guān)系，以確保計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、前瞻性和指導(dǎo)性。一是要正確處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。要根據(jù)自身現(xiàn)有力量，本著輕重緩急的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金，著眼于對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人們關(guān)注的重點(diǎn)、焦點(diǎn)、熱點(diǎn)有重大影響的項(xiàng)目，使項(xiàng)目計(jì)劃由強(qiáng)調(diào)覆蓋面向點(diǎn)面結(jié)合，突出重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。在項(xiàng)目構(gòu)成上，由單一審計(jì)項(xiàng)目向?qū)徲?jì)與調(diào)查項(xiàng)目相結(jié)合轉(zhuǎn)變，適度開展審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，增加審計(jì)監(jiān)督覆蓋面。二是要正確處理好年度計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃的關(guān)系。目前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大都沒有制定中長(zhǎng)期計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展方向難以把握。因此有必要根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展的方向和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求制定出科學(xué)合理的中長(zhǎng)期計(jì)劃。并據(jù)此科學(xué)地規(guī)劃年度計(jì)劃，確保審計(jì)工作向著健康方向發(fā)展。三是正確處理好審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾。編制審計(jì)計(jì)劃必需充分考慮自身力量，一定要量力而行，不能為完任務(wù)而不顧自身力量，使審計(jì)項(xiàng)目定得過多過濫，讓審計(jì)人員疲于應(yīng)付。同時(shí)在制定計(jì)劃時(shí)，還應(yīng)考慮審計(jì)人員教育培訓(xùn)的需要，讓審計(jì)人員有機(jī)會(huì)接受必要教育和培訓(xùn)，為今后審計(jì)工作的發(fā)展做好準(zhǔn)備。（四）改革現(xiàn)有審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置，促進(jìn)計(jì)劃工作有效執(zhí)行。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)一般都按照與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部門對(duì)口設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，確定人員編制，年度審計(jì)任務(wù)也按此原則分配，這樣就造成審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)分配不均，有的審計(jì)對(duì)象年年審，有的審計(jì)對(duì)象幾年也審計(jì)不到一次。導(dǎo)致審計(jì)資源不足與浪費(fèi)的現(xiàn)象并存，重復(fù)審計(jì)和審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)的問題同在。因此，有必要對(duì)現(xiàn)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行適當(dāng)改革。如實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)資格認(rèn)證制，打破原有機(jī)構(gòu)設(shè)置，用競(jìng)標(biāo)的辦法將任務(wù)直接分配到審計(jì)組，由審計(jì)組長(zhǎng)在本機(jī)關(guān)內(nèi)自由選擇審計(jì)組成員。充分調(diào)動(dòng)每個(gè)審計(jì)人員的積極性，促進(jìn)計(jì)劃的有效執(zhí)行。（五）積極爭(zhēng)取地方政府的支持，營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。目前多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)，地方財(cái)政沒有提供充足保證。審計(jì)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)收繳款相掛構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要想保證有必要的經(jīng)費(fèi)，必需要完成足夠的審計(jì)收繳任務(wù)。必然迫使審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員兩眼緊盯哪些有資金的單位和部門不放。從而放棄計(jì)劃管理。為此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)爭(zhēng)取地方政府的支持，力爭(zhēng)把審計(jì)工作必要的經(jīng)費(fèi)納入地方財(cái)政預(yù)算。讓審計(jì)人員從完成收繳任務(wù)中解脫出來。為計(jì)劃管理營(yíng)造一個(gè)良性的外部環(huán)境。（作者：湖南省洞口縣審計(jì)局 廖軍袁毅謙）

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