近年來，筆者參與了多個公路建設項目的效益審計，利用多種審計技術方法對公路建設項目全生命周期中投資、建設、運營等幾個階段的有關問題進行了經濟效益分析，為探索效益審計積累了一些經驗。本文以理論與實踐相結合的方式，利用生動的案例來表現審計理論，對公路建設項目經濟效益審計方法進行了新的探索。

　　1調查問卷法

　　效益審計需要的資料不僅局限于財務資料，采用調查問卷的方法，可以迅速獲取相關資料，為分析和評價提供基礎數據。審計組在對H省收費公路審計調查過程中，設計了11類29個問題的審計調查表。通過匯總，我們發現由于地方配套資金投入過少，部分工程因資金短缺而大量拖欠工程款，截至2005年底，H省在建設政府還貸收費公路中拖欠工程款達30.11億元，這對國家公路建設資金的使用效率和效果產生了嚴重的負面效益。

　　2利用外聘專家和現代化設備檢測法

　　公路建設項目工程質量方面的審計是一項十分重要的審計內容，工程質量隱患危及群眾生命財產的安全，直接影響公路運輸的經濟效益。但在審計實踐中往往受到專業知識和檢測工具等條件的制約，在很大程度上限制了審計人員的取證能力。在這種情況下，充分利用外部專家和現代化的檢測設備，往往能夠起到事半功倍、準確有效的作用。如為了檢測某

高速公路路面面層厚度，審計組聘請了工程專家，利用“IRIS-L2型地質雷達”進行非接觸式的路面物理探測，在短時間內就測出了2900多個點的數據，提高了工作效率，并發現了該公路部分段落路面質量不合格的問題。

　　3德爾菲法（DelphiMethod）

　　德爾菲法是以古希臘城市德爾菲（Delphi）命名的一種定性調查分析方法，主要是由調查者擬定調查問題或調查表，分別向多個專家或業內人士成員征詢調查，最后獲得具有很高準確率的共同判斷結果。在審計工作中，這種調查方法可以消除成員間相互影響，用來對被審計對象的某些評價指標的發展趨勢進行預測，還可用來對一些較難以判斷的審計事項進行定性的評價。如在對某公路一座大型橋梁工程進行審計中，審計組發現有31根鉆孔樁地質情況都發生了大量的設計變更，增加造價1020萬元。審計人員對該工程的各參建單位進行了背靠背的調查：一是單獨對施工單位詢問，發現其變更沒有科學數據；二是單獨對原地質勘察設計單位了解情況，發現原圖十分翔實，同時讓其反駁施工單位提出的變更理由；三是單獨對地質檢測單位取證，證明了原數據是嚴格按照規范檢測得出的；四是單獨對監理單位詢證，了解到現場監督形同虛設。最后由審計組進行協調，組織各單位對多處矛盾的舉證進行多次反復的證明和交流，施工單位不得不承認弄虛作假行為，審計工作為國家重點工程挽回了經濟損失。

　　4延伸跟蹤審計法

　　公路建設項目在建設期一般由多個主體參加建設活動，包括建設、設計、施工、監理等單位，任何一個主體的行為都有可能影響到項目的經濟效益。因此，項目效益審計中對于特定的審計事項，有必要對建設單位以外的其他主體進行延伸跟蹤審計。如在某高速公路的建設過程中，某監理公司在該項目中承擔了土建工程和路面工程等5268萬元的主體工程監理任務，審計人員按照國家要求取費比率抽查發現，該項目監理取費費率過高。經過分析，審計人員重點延伸審查了該監理公司的監理收入和支出情況，發現了其存在違規轉讓監理業務問題，并繼續延伸調查了違規承包監理的另外一個監理公司。結果查出了監理公司和建設單位串通抬高合同價款，并違規提取各項費用近千萬元等嚴重問題。

　　5前后對比分析法

　　前后對比分析法一般是將項目實施前與項目建成后的實際情況加以對比，測定該項目的效益和影響。在項目后評估中是將項目前期階段，即項目可行性研究與前評估階段所預測的建設成果、規劃目標和投入產出、效果和影響，與項目建成投產后的實際情況相比較，從中找出存在的差別及原因。在公路建設項目全生命周期中，將公路立項階段預測的交通量與運營階段實際的交通量相對比，審查工程可行性報告是否有無因交通流量的預測偏離實際，而導致投資回收期、凈現值、貸款償還能力等經濟技術指標的變化。如在H省某高速公路的經濟效益審計中，發現2005年平均實際交通量只有可研預測交通量的34%（如下圖），通行費年收入不夠償還貸款利息，嚴重影響了公路的經濟效益。

　　2005年某高速公路預期與實際車流量對比分析

　　

　　6時間序列分析法

　　時間序列分析是定量預測方法之一，它的基本原理就是承認事物發展的延續性，應用過去數據，推測事物的發展趨勢。對于公路建設項目經濟效益審計，可用于對銀行貸款余額、通行費收入、通行費支出等趨勢分析。如通過對H省政府還貸收費公路近5年通行費收入增長和銀行貸款的增長速度進行時間序列分析（如下圖），發現H省收費公路建設貸款規模增長過快，2005年銀行貸款增長量是通行費收入增長量的21倍。照此趨勢發展下去，交通部門將產生巨大的還貸風險，應引起有關部門的高度重視。

　　H省公路通行費收入和銀行貸款時間序列分析圖

　　

　　7盈虧平衡分析法

　　盈虧平衡分析法原理是運用量、本、利之間的關系理論，對產品投入的可行性進行論證的方法，其特點是把十分復雜的經濟活動作了理想化處理，突出了主要矛盾，使問題變得非常簡單明了。在分析公路建設項目經濟效益過程中，可以利用此法對收費公路經營權轉讓進行深入的分析，開展對收費公路制度政策的量化研究。如G公路是一條政府還貸收費公路，收費期限為15年。2004年初政府部門將該路的經營權以4500萬元的價格轉讓給D有限公司，收費期限縮短為11年。利用盈虧平衡分析法，合理簡化畫出D公司的現金流量圖（如下圖）。

　　

　　經過計算靜態投資回收期，分析得出該收費公路的經營權轉讓，能使得出讓方即政府部門減輕償還銀行貸款的壓力，使得受讓方即D公司得到合理的經濟效益，更重要是使得收費期限從15年降低到了11年，減輕了收費對社會的負擔。以上利用盈虧平衡分析法，清晰地評價了公路經營權轉讓各方的經濟效益情況。

　　8座談詢問法

　　利用座談詢問的方法，可以取得許多與書面資料互補的信息。通過走訪公路沿線群眾，能夠從公路的最終受益者那里了解到項目的真實效果，還能發現在書面資料中很難發現的一些問題。如選擇收費公路沿線的部分群眾進行座談詢問，了解到某公路2003年開始收費后引起沿途群眾的強烈不滿，2004年8月停止了收費，但在2005年8月又重新繼續收費，經過繼續了解發現這是一條三級收費。然而國家早已禁止三級公路收費，經統計H省以“帶動旅游資源”為名允許8條三級公路收費，嚴重擾亂了當地正常的收費公路發展秩序。

　　綜上，公路建設項目經濟效益審計方法需要我們不斷再實踐、再探索，在今后希望能有更多的創新，以更有效地提高公路建設項目經濟效益，發揮效益審計的重要作用。（作者：審計署駐哈爾濱特派辦 齊永金）

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