文/意見(jiàn)領(lǐng)袖專(zhuān)欄作家 李奇霖 孫永樂(lè)

　　此前習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議，會(huì)議明確表示“我們正在向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)邁進(jìn)，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主要矛盾的變化，更好滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要，必須把促進(jìn)全體人民共同富裕作為為人民謀幸福的著力點(diǎn)，不斷夯實(shí)黨長(zhǎng)期執(zhí)政基礎(chǔ)”。

　　要實(shí)現(xiàn)共同富裕，很重要的一點(diǎn)就是要做好分配工作。會(huì)議也明確的表示后續(xù)要構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。

　　在上一篇與共同富裕相關(guān)的文件里，我們已經(jīng)分析了國(guó)內(nèi)再分配的情況以及海外在再分配方面的一些經(jīng)驗(yàn)。在這一篇文章里，我們重點(diǎn)來(lái)關(guān)注一下“三次分配”的情況。

　　01

　　三次分配情況簡(jiǎn)析

　　三次分配的概念最早可以追溯到90年代。比如厲以寧在1991年發(fā)表的《論共同富裕的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路》一文中就闡述了這一概念。

　　文章指出影響收入分配的有三種力量：一是市場(chǎng)機(jī)制（主要對(duì)收入的初次分配發(fā)揮作用）；二是政府（同時(shí)對(duì)初次分配和再分配發(fā)生作用）；三是道德力量（其是指對(duì)收入初次分配和再分配的結(jié)果發(fā)生作用），比如個(gè)人間的轉(zhuǎn)移支付、捐款等。后續(xù)厲以寧也多次發(fā)文對(duì)三次分配進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，三次分配是指居民或企業(yè)在道德、文化等因素的影響下，自愿以募集、捐贈(zèng)、資助、義工等方式對(duì)所屬資源和財(cái)富進(jìn)行分配，是對(duì)初次分配和二次分配的一個(gè)額外補(bǔ)充。

　　在分析國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)的發(fā)展情況之前。我們可以先來(lái)梳理一下，到底什么因素會(huì)影響居民和企業(yè)參與慈善公益事業(yè)。對(duì)于社會(huì)公眾而言，因?yàn)樗麄兒茈y自己一對(duì)一或一對(duì)多的進(jìn)行實(shí)地幫助，所以他們一般都會(huì)通過(guò)專(zhuān)門(mén)的慈善組織來(lái)參與到慈善公益事業(yè)之中。

　　因此，簡(jiǎn)單概括一下，整個(gè)慈善活動(dòng)包含三個(gè)主體：捐贈(zèng)方（企業(yè)或居民），慈善組織（大致可以分為官方和非官方組織兩大類(lèi)，前者比如紅十字會(huì)，后者比如XX基金會(huì)）和受益方。

　　相應(yīng)的，要想使得這個(gè)傳導(dǎo)渠道順暢，國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，也就需要有這么幾個(gè)條件：

　　第一，居民和企業(yè)參與慈善公益事業(yè)的意愿高（源頭）。

　　第二，居民和企業(yè)能夠便捷的找到可靠的參與慈善公益事業(yè)的渠道。

　　第三，中介組織能夠獲取居民和企業(yè)等的信任（比如增加資金來(lái)源和使用的透明度）。

　　第四，慈善公益組織能夠履行好自身的責(zé)任，將募集來(lái)的資金有效的投向有需求的群體。

　　對(duì)于第一點(diǎn)，是什么驅(qū)動(dòng)居民和企業(yè)參與到慈善事業(yè)里面的呢？我們覺(jué)得可能有兩種力量，一是居民的道德水平，道德水平越高的人自然會(huì)更愿意為他人伸出援助之手。

　　這一點(diǎn)也往往和經(jīng)濟(jì)水平相聯(lián)系，比如我們就常說(shuō)“倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”，那么在道德的驅(qū)動(dòng)下，自己經(jīng)濟(jì)能力的提高也會(huì)讓我們能夠更好地去幫助他人。

　　二是外部的推動(dòng)，除了內(nèi)生動(dòng)力之外，外部推動(dòng)力對(duì)于居民等參與慈善公益事業(yè)也至關(guān)重要。比如從世界各國(guó)的實(shí)踐中，我們也能夠看到往往政府會(huì)通過(guò)提供稅收優(yōu)惠、名譽(yù)激勵(lì)等方式來(lái)推動(dòng)居民、企業(yè)等參與到慈善公益事業(yè)當(dāng)中。

　　對(duì)于第二點(diǎn)也很容易理解，其核心就是減少摩擦成本。比如在居民想要捐款的時(shí)候，能夠很快的找到一家可靠的中介機(jī)構(gòu)。

　　此前可以通過(guò)增加慈善中介機(jī)構(gòu)的數(shù)量等方式來(lái)做到這一點(diǎn)。而近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，借由互聯(lián)網(wǎng)+慈善的方式，居民等能夠十分便捷的參與到慈善公益事業(yè)之中。這在很大程度上減少了摩擦成本。

　　相比于第一、第二點(diǎn)，第三點(diǎn)對(duì)于慈善公益事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。慈善公益組織在居民和企業(yè)的慈善行為中扮演著中介的作用，而要想扮演好中介作用，就需要獲得社會(huì)公眾的信任，讓社會(huì)公眾知道他們?cè)趯㈠X(qián)捐給中介之后，資金是真正的拿去幫助那些需要幫助的人，自己的愛(ài)心沒(méi)有浪費(fèi)。

　　但是這種中介行為，必然會(huì)面臨“委托—代理”模式下的困境，委托人的利益和代理人的利益并不一定是完全一致的。因此在這時(shí)候如何管理好中介機(jī)構(gòu)，降低委托代理成本，就很重要了。

　　要想做到這點(diǎn)，可能可以從這么幾點(diǎn)入手，比如需要有完善的法律制度，通過(guò)法律的方式來(lái)規(guī)范慈善公益組織的行為，再比如要求公益慈善組織定期披露財(cái)務(wù)報(bào)告等等；

　　二來(lái)慈善組織等可以借助互聯(lián)網(wǎng)等工具，做好信息的披露，提高資金使用的透明度；

　　三來(lái)加大對(duì)違規(guī)等行為的懲治力度，“毀滅總是比建設(shè)更簡(jiǎn)單”，對(duì)于違法違規(guī)募集、挪用慈善捐款等行為應(yīng)該加大打擊力度等等。

　　那么在過(guò)去幾十年里，中國(guó)在慈善公益事業(yè)上做的怎么樣，之后又有什么需要進(jìn)一步完善的呢？接下來(lái)我們來(lái)詳細(xì)看一下。

　　1.1．國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)發(fā)展階段

　　回顧中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展歷程，我們大致可以將其分為這幾個(gè)階段：

　　1.1.1．第一階段是改革開(kāi)放之前

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，民間慈善事業(yè)總體來(lái)說(shuō)并沒(méi)有太大的發(fā)展空間。建國(guó)之后，慈善事業(yè)主導(dǎo)權(quán)整體收歸到政府手中，比如董必武在《新中國(guó)的救濟(jì)福利事業(yè)》一文中表示新中國(guó)的救濟(jì)福利事業(yè)是“在人民政府領(lǐng)導(dǎo)下，以人民自救自助為基礎(chǔ)而進(jìn)行的人民大眾的救濟(jì)福利事業(yè)”。

　　而此前的福利救助事業(yè)則被認(rèn)為是統(tǒng)治階級(jí)欺騙與麻痹人民的裝飾品，亦或是少數(shù)熱心人士的孤軍苦斗。即此前的民間慈善公益事業(yè)往往被認(rèn)為是“偽善”。

　　建國(guó)后，國(guó)內(nèi)成立了一些部門(mén)專(zhuān)門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)事宜。比如中國(guó)在1950年成立了中國(guó)人民救濟(jì)總會(huì)，由該機(jī)構(gòu)協(xié)助政府組織群眾進(jìn)行生產(chǎn)自救，勞動(dòng)互助，以推進(jìn)人民大眾的救濟(jì)福利事業(yè)，并擔(dān)負(fù)國(guó)際救濟(jì)工作。

　　同年，其他相關(guān)慈善組織也進(jìn)行了改革，比如中國(guó)紅十字會(huì)改組，并定位于中央政府領(lǐng)導(dǎo)下的人民衛(wèi)生救護(hù)團(tuán)體；中國(guó)福利基金會(huì)改名中國(guó)福利會(huì)等等。總的來(lái)說(shuō)，這一時(shí)期，慈善事業(yè)均是以國(guó)家為主體的，由國(guó)家相關(guān)單位負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)公益慈善事業(yè)的運(yùn)行。

　　1.1.2．第二階段是在1978年到1992年

　　改革開(kāi)放后，國(guó)內(nèi)慈善組織開(kāi)始零星恢復(fù)，比如在1981年中國(guó)兒童少年基金會(huì)成立，這也是新中國(guó)成立后的第一家國(guó)家級(jí)公募基金會(huì)（基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人），隸屬于全國(guó)婦聯(lián)，其主要是負(fù)責(zé)中國(guó)兒童少年教育福利事業(yè)。

　　民間慈善事業(yè)在這一時(shí)期也有所恢復(fù)。比如1985年愛(ài)德基金會(huì)成立，這是中國(guó)改革開(kāi)放后最早一批成立、并具有公募資格的基金會(huì)和在國(guó)內(nèi)外具有重要影響力的民間組織。

　　不過(guò)，總體來(lái)說(shuō)這一時(shí)期，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)規(guī)模比較小，發(fā)展比較緩慢，政府主導(dǎo)的色彩依舊較為濃重。

　　1.1.3．第三階段是在1993年到2011年

　　1993年開(kāi)始，在政策的支持下，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期相關(guān)政策不斷改善，慈善組織數(shù)量穩(wěn)步擴(kuò)張，居民對(duì)慈善事業(yè)的接受程度也越來(lái)越高。

　　政策方面，在1993年，出于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)等方面的考慮，對(duì)于捐贈(zèng)支出，在企業(yè)和個(gè)人所得稅方面，都出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策。

　　比如1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》頒布，明確個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　同年，頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》也表示納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　除了稅收優(yōu)惠之外，市場(chǎng)對(duì)慈善的態(tài)度也在改變。1994年人民日?qǐng)?bào)刊發(fā)《為慈善正名》一文，明確表示“社會(huì)主義需要自己的慈善事業(yè)，需要自己的慈善家”。自此之后，慈善事業(yè)特別是民間慈善事業(yè)開(kāi)始逐漸得到社會(huì)群眾的認(rèn)可。

　　在政策的鼓勵(lì)下，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)開(kāi)始穩(wěn)步修復(fù)，不過(guò)在發(fā)展初期，相關(guān)監(jiān)管、鼓勵(lì)制度不夠完善，存在虛假捐贈(zèng)、捐贈(zèng)后續(xù)流程不完善等現(xiàn)象。

　　因此為了鼓勵(lì)捐贈(zèng)，規(guī)范捐贈(zèng)和受贈(zèng)行為，保護(hù)捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，在1999年，國(guó)內(nèi)專(zhuān)門(mén)制定了《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》。

　　這也是國(guó)內(nèi)第一部與捐贈(zèng)相關(guān)的法律，其對(duì)捐贈(zèng)的領(lǐng)域、捐贈(zèng)和受贈(zèng)的對(duì)象、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用和管理以及相關(guān)優(yōu)惠措施與法律責(zé)任都進(jìn)行了規(guī)范。該法律的出臺(tái)為我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。

　　此后，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的開(kāi)始穩(wěn)步發(fā)展，比如在2004年國(guó)內(nèi)出臺(tái)了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、對(duì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策不斷增加和完善（比如對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前抵免額度從此前的3%調(diào)高到了12%）、完善了捐贈(zèng)稅收抵免的制度建設(shè)（出臺(tái)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》）等等。

　　1.1.4．第四階段是2011年到2018年

　　第四階段是2011年到2018年，這一階段國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)進(jìn)入了蓬勃發(fā)展期，相關(guān)制度建設(shè)不斷完善，國(guó)內(nèi)慈善組織數(shù)量和捐贈(zèng)規(guī)模穩(wěn)步走高，慈善事業(yè)逐漸法制化、規(guī)范化。

　　2012年發(fā)布的《國(guó)家“十二五”時(shí)期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出后續(xù)要“廣泛開(kāi)展志愿服務(wù)活動(dòng)，建立完善社會(huì)志愿服務(wù)體系，大力發(fā)展社會(huì)慈善事業(yè)”。

　　此后，在2014年11月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，這也是新中國(guó)成立以來(lái)，第一個(gè)以中央政府名義出臺(tái)的指導(dǎo)、規(guī)范和促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的文件。

　　該文對(duì)我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)方面都提出了明確的要求，比如文件明確要培育和規(guī)范各類(lèi)慈善組織，表示要大力發(fā)展各類(lèi)慈善組織，規(guī)范慈善組織行為、確保慈善活動(dòng)公開(kāi)透明，是促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的有效保證。

　　文件還提出到2020年，慈善監(jiān)管體系健全有效，扶持政策基本完善，體制機(jī)制協(xié)調(diào)順暢，慈善行為規(guī)范有序，慈善活動(dòng)公開(kāi)透明，社會(huì)捐贈(zèng)積極踴躍，志愿服務(wù)廣泛開(kāi)展，全社會(huì)支持慈善、參與慈善的氛圍更加濃厚，慈善事業(yè)對(duì)社會(huì)救助體系形成有力補(bǔ)充，成為全面建成小康社會(huì)的重要力量。

　　到了2016年，中國(guó)《慈善法》正式出臺(tái)，該法律也成為了中國(guó)慈善法治建設(shè)的基礎(chǔ)性法律。比如慈善法對(duì)國(guó)內(nèi)的慈善組織、慈善活動(dòng)等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。

　　同時(shí)，為了促進(jìn)國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的發(fā)展，該法律還專(zhuān)門(mén)在第九章列明了相關(guān)的促進(jìn)措施，比如：

　　第一，稅收優(yōu)惠。自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　另外，境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　第二，土地政策優(yōu)惠。比如慈善法規(guī)定，慈善活動(dòng)需要慈善服務(wù)設(shè)施用地的，可以依法申請(qǐng)使用國(guó)有劃撥土地或者農(nóng)村集體建設(shè)用地。慈善服務(wù)設(shè)施用地非經(jīng)法定程序不得改變用途。

　　第三，名譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。比如慈善法規(guī)定，國(guó)家建立慈善表彰制度，對(duì)在慈善事業(yè)發(fā)展中做出突出貢獻(xiàn)的自然人、法人和其他組織，由縣級(jí)以上人民政府或者有關(guān)部門(mén)予以表彰。

　　在《慈善法》頒布后，相關(guān)配套的政策也在陸續(xù)出臺(tái)，比如在2016年10月頒布了《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》，在2017年頒布了《志愿服務(wù)條例》等等。

　　1.1.5．第五階段是2019年至今

　　第五階段是2019年至今，這一個(gè)階段最明顯的特征在于慈善事業(yè)和第三次分配相結(jié)合，成為中國(guó)分配制度的重要組成部分。

　　2019年召開(kāi)的黨的十九屆四中全會(huì)明確表示“重視發(fā)揮第三次分配作用，發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”。也是從這里開(kāi)始，我們開(kāi)始將第三次分配與慈善公益事業(yè)相聯(lián)系。

　　十四五規(guī)劃也明確表示要“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性，發(fā)揮慈善等第三次分配作用，改善收入和財(cái)富分配格局” 。

　　同時(shí)，《“十四五”民政事業(yè)發(fā)展規(guī)劃》也明確提到了要促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展，積極發(fā)揮慈善在第三次分配中的重要作用。配合全國(guó)人大常委會(huì)開(kāi)展《中華人民共和國(guó)慈善法》修改工作，出臺(tái)關(guān)于發(fā)揮第三次分配作用進(jìn)一步促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的政策措施。

　　其中，還重點(diǎn)提出了要規(guī)范發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)慈善。健全促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)慈善發(fā)展的政策措施和監(jiān)管體系，加大互聯(lián)網(wǎng)慈善支持引導(dǎo)力度，激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)慈善模式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，督促指導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)募捐平臺(tái)透明化、規(guī)范化發(fā)展。

　　可以預(yù)計(jì)，后續(xù)慈善和公益事業(yè)在國(guó)內(nèi)會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

　　1.2．國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的現(xiàn)狀

　　上面我們簡(jiǎn)單對(duì)國(guó)內(nèi)的慈善事業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行了劃分。在這里我們來(lái)看一下目前國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。

　　在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展之后，國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，慈善組織規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大，從事志愿服務(wù)的人數(shù)不斷增長(zhǎng)，相關(guān)制度也在逐漸完善。

　　慈善組織方面。根據(jù)民政部的數(shù)據(jù)，截至2020 年底，全國(guó)共有經(jīng)常性社會(huì)捐贈(zèng)工作站、點(diǎn)和慈善超市1.5 萬(wàn)個(gè)（其中慈善超市4655 個(gè)）。全年共有2401.4 萬(wàn)人次在民政領(lǐng)域提供了5741.1 萬(wàn)小時(shí)志愿服務(wù)。

　　同時(shí)，國(guó)內(nèi)基金會(huì)數(shù)量也在穩(wěn)步發(fā)展。中國(guó)民政部數(shù)據(jù)顯示，2020年國(guó)內(nèi)基金會(huì)數(shù)量同比增長(zhǎng)了11.2%，其中不具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)數(shù)量達(dá)到了6296個(gè)，相比于2019年增加了626個(gè)；具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)數(shù)量達(dá)到了2136個(gè)，相比于2019年增加了221個(gè)。

　　從具體慈善組織規(guī)模上看，我國(guó)慈善捐贈(zèng)的主要接收方是基金會(huì)和慈善會(huì)，兩者合計(jì)獲得捐贈(zèng)收入超過(guò)1029億元，占總慈善收入的比重達(dá)到了71.6%。

　　募集資金方面，國(guó)內(nèi)慈善捐贈(zèng)規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大。2020年全國(guó)社會(huì)組織捐贈(zèng)收入1059.1 億元，比上年增長(zhǎng)21.3%。2020年慈善捐贈(zèng)規(guī)模大幅增長(zhǎng)可能和2020年疫情相關(guān)。受疫情影響，國(guó)內(nèi)紛紛為受疫情影響明顯的地區(qū)捐款捐物。比如，在2020年多家信托公司設(shè)立了以抗擊新冠肺炎為目的的慈善信托。

　　從慈善捐贈(zèng)的主體上來(lái)看，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的捐贈(zèng)主體是企業(yè)。根據(jù)中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)的數(shù)據(jù)， 2019全年，企業(yè)捐贈(zèng)款物931.47億元，同比增長(zhǎng)4.56%，占捐贈(zèng)總量的61.7%。我國(guó)內(nèi)地的個(gè)人捐贈(zèng)達(dá)398.45億元，同比增長(zhǎng)10.54%，占捐贈(zèng)總量的26.3%。

　　從企業(yè)的性質(zhì)上來(lái)看，目前民營(yíng)企業(yè)是社會(huì)捐贈(zèng)的主力，全年捐贈(zèng)約450.3億元，占企業(yè)捐贈(zèng)總量的50.55%。國(guó)有企業(yè)全年捐贈(zèng)310.90 億元，占總量的34.90%。

　　另外值得關(guān)注的一點(diǎn)是，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)慈善在過(guò)去幾年里也得到了明顯的發(fā)展。

　　以騰訊基金會(huì)為例，借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，騰訊基金會(huì)的公益籌款規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，社會(huì)群眾對(duì)互聯(lián)網(wǎng)慈善的認(rèn)可度也越來(lái)越高，在2013年的時(shí)候，騰訊公益的籌款總額才剛剛突破1億元，而截至2021年10月，騰訊公益累計(jì)募集金額已經(jīng)達(dá)到了167.5億，參與人數(shù)則達(dá)到了5.7億人次。

　　以比較熱門(mén)的“99公益日”為例，2020年99公益日的活動(dòng)互動(dòng)人次高達(dá)18.99億，是去年的2.15倍；共計(jì)有5780萬(wàn)人次共計(jì)捐贈(zèng)了23.2億資金，疊加企業(yè)和騰訊基金會(huì)的捐贈(zèng)資金，合計(jì)募集了30.4億的資金。

　　1.3．我國(guó)慈善事業(yè)存在的不足

　　在經(jīng)歷了多年的發(fā)展之后，我國(guó)慈善公益事業(yè)得到了快速的發(fā)展。但我們也要看到目前要想推動(dòng)國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，助力第三次分配，還有不少需要改進(jìn)的地方。

　　正如我們最前面提到的，要想發(fā)展國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)，一是要從捐贈(zèng)者的角度出發(fā)，思考如何提高居民、企業(yè)參與到慈善事業(yè)中的熱情；二是要從中介機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，思考如何減少委托—代理成本，提高效率；三是如何發(fā)揮好慈善公益事業(yè)的資金，用好慈善資金。在分析國(guó)內(nèi)存在的問(wèn)題時(shí)，我們也是從這幾個(gè)角度入手。

　　1.3.1．激勵(lì)機(jī)制有待進(jìn)一步完善

　　在激勵(lì)機(jī)制方面，目前最常見(jiàn)的激勵(lì)機(jī)制主要是從這么幾個(gè)角度入手，比如稅收優(yōu)惠（個(gè)稅和企業(yè)所得稅抵扣）、名譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)（比如此前就提出要完善慈善表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度，設(shè)立各種慈善獎(jiǎng)項(xiàng)）。這里我們重點(diǎn)把目光放在稅收制度上。

　　目前，國(guó)內(nèi)對(duì)居民和企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出都有專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一章第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2019年頒布的《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》則明確規(guī)定居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的30%。

　　當(dāng)然，除了這類(lèi)基礎(chǔ)的免稅政策之外，也有一些專(zhuān)門(mén)的減稅政策，也就是對(duì)于個(gè)人或企業(yè)捐款實(shí)行100%的抵扣。

　　比如在2020年，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》，公告規(guī)定企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　另外，向福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，通過(guò)宋慶齡基金會(huì)等6家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)等等也是全額扣除。

　　這里舉一個(gè)例子。比如小王今年綜合所得應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)，無(wú)其他所得，這時(shí)候小王通過(guò)某慈善基金會(huì)（符合規(guī)定的慈善組織）捐款50萬(wàn)。按照規(guī)定小王的抵扣額度為100*30%=30萬(wàn)，也就是說(shuō)小王只能夠抵免30萬(wàn)元，即應(yīng)稅所得額為70萬(wàn)元。如果小王這50萬(wàn)均是防疫捐贈(zèng)，那么理論上就可以完全抵免，即應(yīng)稅所得額為50萬(wàn)元。

　　按照《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》的要求，居民捐贈(zèng)要想抵扣需要滿足這么幾個(gè)條件，而這幾個(gè)條件其實(shí)在一定程度上并不容易，這會(huì)降低稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效果：

　　第一，個(gè)人是通過(guò)專(zhuān)門(mén)認(rèn)證的境內(nèi)公益性社會(huì)組織或相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)的。

　　這一點(diǎn)可能并不像我們想象中的那么容易，一般公眾在進(jìn)行一些慈善捐贈(zèng)（特別是小額慈善捐贈(zèng)）的時(shí)候，并不會(huì)專(zhuān)門(mén)先去確認(rèn)這個(gè)慈善組織是否正規(guī)。

　　比如借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)快速發(fā)展，但是互聯(lián)網(wǎng)慈善也出現(xiàn)了很多亂象。很多互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)本質(zhì)上是一個(gè)公司，而不是認(rèn)證過(guò)的公益性社會(huì)組織，這也就意味著居民通過(guò)這些機(jī)構(gòu)捐款其實(shí)并不能進(jìn)行所得稅抵扣。

　　更重要的是，很多類(lèi)似的機(jī)構(gòu)，借助著互聯(lián)網(wǎng)的東風(fēng)，開(kāi)始大規(guī)模擴(kuò)張，卻又沒(méi)有承擔(dān)起公益組織應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。這極大的損害了社會(huì)公眾對(duì)慈善公益事業(yè)的信心。

　　第二，需要獲得慈善捐贈(zèng)憑證，并在申報(bào)時(shí)進(jìn)行申報(bào)抵扣。不過(guò)目前這一步在實(shí)際運(yùn)行時(shí)程序較為繁瑣。這使得一些免稅措施無(wú)法真正得到落實(shí)。

　　個(gè)人需要獲得捐贈(zèng)票據(jù)，以捐贈(zèng)票據(jù)為依據(jù)自己或者通過(guò)扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)，才能享受公益捐贈(zèng)扣除政策。個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。

　　企業(yè)也是一樣，需要從受贈(zèng)機(jī)構(gòu)（公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)）手中獲取捐贈(zèng)票據(jù)。之后將捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，之后在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中申報(bào)優(yōu)惠。

　　企業(yè)還有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)這一事項(xiàng)，但是對(duì)于個(gè)人而言，稅收的抵扣還是比較麻煩的，比如很多小額線上捐款在捐贈(zèng)后無(wú)論是獲取捐贈(zèng)票據(jù)的難度還是獲取成本對(duì)于個(gè)人而言還是比較高的。這在一定程度上也降低了稅收優(yōu)惠政策對(duì)居民的激勵(lì)力度。

　　1.3.2．監(jiān)管機(jī)制有待改進(jìn)

　　建設(shè)總要比破壞來(lái)得更艱難一些。要發(fā)展中國(guó)公益事業(yè)核心的一點(diǎn)在于構(gòu)建社會(huì)公眾對(duì)慈善公益組織的信心。只有慈善公益組織樹(shù)立了公信力，社會(huì)公眾才會(huì)愿意將資金投入慈善公益組織，為國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)貢獻(xiàn)一份力量。

　　要建立公信力，監(jiān)管制度的完善、提高慈善公益組織透明度，降低委托代理成本是必須要經(jīng)歷的一步。

　　不過(guò)目前來(lái)看，中國(guó)慈善事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展最大的障礙就是監(jiān)管不到位。比如我們經(jīng)常會(huì)看到，無(wú)論是官方籌款平臺(tái)還是非官方籌款平臺(tái)，頻頻被媒體曝光監(jiān)管不到位和資金管理不透明等問(wèn)題。

　　這不僅損害了慈善機(jī)構(gòu)的公信力，而且還會(huì)消耗了社會(huì)的捐贈(zèng)熱情。

　　這里我們先來(lái)看一下目前國(guó)內(nèi)的監(jiān)督制度是怎么樣的。2016頒布的《慈善法》專(zhuān)門(mén)單列了第十章“監(jiān)督管理”，確定了對(duì)慈善組織監(jiān)督的大方向。比如慈善法規(guī)定縣級(jí)以上人民政府民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對(duì)慈善活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)慈善行業(yè)組織進(jìn)行指導(dǎo)。

　　除了《慈善法》之外，近年來(lái)一些配套的監(jiān)管文件也在穩(wěn)步出臺(tái)，比如《慈善組織信息公開(kāi)辦法》、《公開(kāi)募捐平臺(tái)服務(wù)管理辦法》等。

　　從中我們也可以看到，國(guó)內(nèi)對(duì)慈善組織的監(jiān)管力度以及信息公開(kāi)制度的建設(shè)是在逐步完善的，但是我們也要看到目前依舊存在的一些不足。

　　如果將監(jiān)管劃分為行政監(jiān)管（政府是監(jiān)管主體）、第三方監(jiān)管（專(zhuān)門(mén)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)）、公司內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)公眾監(jiān)管的話，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)目前在這幾方面其實(shí)都還有不小的提升空間。

　　行政監(jiān)管方面，近年來(lái)隨著法制化的推進(jìn)，對(duì)慈善組織的監(jiān)管逐漸完善。但很多文件還是一個(gè)大方向上的指引。比如《慈善法》規(guī)定具有公開(kāi)募捐資格的慈善組織應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)公開(kāi)其募捐情況和慈善項(xiàng)目實(shí)施情況。但是對(duì)公開(kāi)年報(bào)的信息內(nèi)容，披露的格式等等沒(méi)有進(jìn)一步的規(guī)范，相關(guān)配套文件也比較少。

　　另外一點(diǎn)很重要的是，近年來(lái)隨著技術(shù)的進(jìn)步，“互聯(lián)網(wǎng)+公益”模式和網(wǎng)絡(luò)眾籌平臺(tái)等快速興起。但是監(jiān)管層對(duì)這種新興慈善行為和平臺(tái)的監(jiān)管需要及時(shí)更新。

　　比如此前很多眾籌平臺(tái)并不是慈善組織，但是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行眾籌的模式與“公開(kāi)募集資金”是十分相近的。后續(xù)對(duì)這種行為的監(jiān)管也需要跟上。

　　第三方監(jiān)管方面，此前《慈善法》也明確表示民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立慈善組織評(píng)估制度，鼓勵(lì)和支持第三方機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織進(jìn)行評(píng)估，并向社會(huì)公布評(píng)估結(jié)果。

　　但是一來(lái)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性欠缺（特別是資金獨(dú)立性），目前與第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估最相關(guān)的是2010年頒布的《社會(huì)組織評(píng)估管理辦法》，該辦法規(guī)定社會(huì)組織評(píng)估經(jīng)費(fèi)從民政部門(mén)社會(huì)組織管理工作經(jīng)費(fèi)中列支。不得向評(píng)估對(duì)象收取評(píng)估費(fèi)用。

　　理論上這一做法是合適的，避免了評(píng)估機(jī)構(gòu)與被評(píng)估機(jī)構(gòu)之間存在資金往來(lái)。但是我們也要看到，目前國(guó)內(nèi)很多慈善組織是官方或者半官方的，其資金來(lái)源、組織成員結(jié)構(gòu)往往與官方密切相關(guān)。這在一定程度上影響了評(píng)估結(jié)果的獨(dú)立性。

　　二來(lái)評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量不足。我國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展時(shí)間較短，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的數(shù)量和人員都比較匱乏，這在很大程度上也限制了評(píng)估機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性。

　　公司內(nèi)部監(jiān)管方面，公司內(nèi)部監(jiān)管很重要的一點(diǎn)在于需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)（比如監(jiān)事會(huì)或者類(lèi)似的檢查機(jī)構(gòu)）并且監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要有獨(dú)立性。但是從實(shí)踐中我們能夠看到這么幾點(diǎn)：

　　第一，除了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》要求基金會(huì)設(shè)立監(jiān)事會(huì)之外，《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》等并未對(duì)社會(huì)團(tuán)體，社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等類(lèi)似慈善組織設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)事會(huì)。

　　第二，即使基金會(huì)有要求設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但是從實(shí)際情況上來(lái)看，因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚?duì)稱(chēng)、內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)審計(jì)制度、缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制等，監(jiān)事會(huì)也很難有效的履行自身的責(zé)任。

　　社會(huì)監(jiān)管方面。總的來(lái)說(shuō)，社會(huì)大眾監(jiān)督獲取信心的渠道較少，監(jiān)督能力有限。一方面，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而普通社會(huì)人士往往不掌握這些知識(shí)，這就往往使社會(huì)監(jiān)督力不從心，達(dá)不到監(jiān)督效果；

　　另一方面目前國(guó)內(nèi)慈善公益組織的信息披露制度不完善，居民獲取相關(guān)信息的渠道不足。

　　1.3.3．透明度有待進(jìn)一步提高

　　無(wú)論是加強(qiáng)監(jiān)管力度還是提高公眾信心，透明度都是不可或缺的一環(huán)。近年來(lái)隨著政策法規(guī)的完善，慈善組織的透明度整體是在提高的，比如2019年中基透明指數(shù)FTI為51.34，相比于此前幾年有所提高。

　　但是目前國(guó)內(nèi)慈善基金會(huì)在信息披露上依舊存在不少問(wèn)題。分基金會(huì)類(lèi)型來(lái)看，2020年數(shù)據(jù)顯示，大型公募基金會(huì)的中基透明指數(shù)最高為75.9，其中A和A+的占比達(dá)到了42.3%，而中小型非公募基金會(huì)的表現(xiàn)較差，F(xiàn)TI指數(shù)為51.5，A和A+的占比也僅有5.7%。

　　分項(xiàng)目來(lái)看，基金會(huì)特別是非公募基金會(huì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量也有待提高，比如非公募基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確度為77.5%，明顯低于公募基金會(huì)82.4%的水平。

　　另外需要關(guān)注的一點(diǎn)在于，受監(jiān)管力度不同等因素的影響，基金會(huì)透明度存在較大的地域差距。按照在基金會(huì)中心網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，2020年北京市的公募基金會(huì)FTI指數(shù)為80.4，在各省份中位居第一，而江蘇省的FTI指數(shù)僅有36.9，位居31，兩者之間差距明顯。

　　除了慈善組織自身披露信息不完善之外，還有一點(diǎn)值得關(guān)注的是，慈善組織和受贈(zèng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

　　一般來(lái)說(shuō)，捐贈(zèng)體系中中介結(jié)構(gòu)發(fā)揮著連接雙方的作用，對(duì)于受贈(zèng)者的資質(zhì)考核是由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。但是在很多時(shí)候，平臺(tái)并沒(méi)有很好的做到這一點(diǎn)。

　　近年來(lái)最為明顯的一點(diǎn)就是，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+公益”模式和網(wǎng)絡(luò)眾籌平臺(tái)的日漸興起，有關(guān)“詐捐”、“騙捐”的質(zhì)疑聲和負(fù)面報(bào)道層出不窮。

　　因?yàn)樽陨硇畔⑴c平臺(tái)審核信息存在嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)。求助者往往在填寫(xiě)求助說(shuō)明或提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)證明時(shí)會(huì)出于利益考慮隱藏真實(shí)財(cái)力信息或夸大病情嚴(yán)重性，如2019年某相聲演員事件，其親屬在“XX籌”平臺(tái)發(fā)起眾籌一百萬(wàn)元，但對(duì)財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行隱瞞。與此同時(shí)，平臺(tái)也未盡到審核的義務(wù)，因此在事件爆發(fā)后，引起了市場(chǎng)的熱議。

　　類(lèi)似的“詐捐”、“騙捐”無(wú)疑會(huì)消耗社會(huì)的熱情與對(duì)慈善公益組織的信任。

　　02

　　海外慈善公益事業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

　　看完國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)的發(fā)展情況之后，我們不妨先來(lái)看一下海外一些國(guó)家在慈善公益事業(yè)上的實(shí)踐。

　　2.1．美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展

　　美國(guó)慈善公益事業(yè)在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后，目前已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的慈善捐贈(zèng)體系。

　　美國(guó)施惠基金會(huì)發(fā)布了《Giving USA 2021：2020年度美國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)告》，報(bào)告顯示2020年，美國(guó)慈善捐贈(zèng)總額達(dá)到了4714億美元，相比于2019年增長(zhǎng)了5.1%，占GDP的比重在2.3%左右。

　　從趨勢(shì)上看，近年來(lái)美國(guó)慈善事業(yè)規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)。根據(jù)美國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)告數(shù)據(jù)，自1980年以來(lái)，除了1987、2008和2009三年，美國(guó)年度慈善捐贈(zèng)總額基本上保持了逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

　　從慈善捐贈(zèng)來(lái)源上來(lái)看，個(gè)人是美國(guó)慈善捐贈(zèng)資金的主要來(lái)源。2020年美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)了3241億美元，占比達(dá)到了69%；基金會(huì)捐贈(zèng)占比為19%，位居第二。

　　從慈善資金捐贈(zèng)用途上看，2020年獲得慈善捐贈(zèng)資金最大的包括宗教、教育和人道服務(wù)。其中，宗教獲得慈善捐贈(zèng)1310億美元，占慈善捐贈(zèng)總額的28%，位居第一；教育領(lǐng)域獲得了713億美元，占比為15%，漲幅達(dá)到了9%；人道服務(wù)（比如平等就業(yè)、難民安置、兒童保護(hù)等等）則獲得了651億美元，占比為14%，位居第三。

　　那么有什么機(jī)制推動(dòng)了美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展呢？在分析美國(guó)慈善事業(yè)的過(guò)程中，我們主要將目光放在激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制上。

　　2.1.1．美國(guó)慈善事業(yè)的激勵(lì)機(jī)制

　　美國(guó)慈善事業(yè)之所以能夠快速發(fā)展，稅收激勵(lì)機(jī)制對(duì)美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展十分重要。這里我們來(lái)講解一下目前美國(guó)的稅收制度。

　　前面我們提到了，個(gè)人捐贈(zèng)是美國(guó)捐贈(zèng)的主體，那么稅收制度是如何推動(dòng)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)的呢？

　　我們大致可以將稅收制度一分為二：一是激勵(lì)機(jī)制，即通過(guò)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)支出進(jìn)行所得稅減免，來(lái)鼓勵(lì)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)；

　　二是抑制機(jī)制，美國(guó)設(shè)立了極高稅率的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在這樣的情況下，我們就會(huì)看到美國(guó)遺產(chǎn)捐贈(zèng)的占比達(dá)到了9%。

　　先來(lái)看第一種，美國(guó)允許個(gè)人捐贈(zèng)支出在綜合應(yīng)稅所得中提前扣除。

　　目前美國(guó)是按照綜合所得進(jìn)行征稅，即將勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金、利息等等所有收入都加總（AGI），之后考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除和個(gè)人寬免額等，然后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，最后根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率繳納所得稅（這一點(diǎn)可以參考國(guó)內(nèi)的綜合所得納稅）。

　　而具體的慈善捐贈(zèng)扣除有兩種方式，一是直接計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)扣除（在美國(guó)每個(gè)人有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額）；二是計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)扣除。簡(jiǎn)單理解為如果金額小，沒(méi)有超標(biāo)，就直接計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)扣除，優(yōu)點(diǎn)是流程方便；如果金額規(guī)模比較大，那就計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)扣除，缺點(diǎn)是需要相應(yīng)的捐贈(zèng)抵扣憑證。

　　另外，為了規(guī)范個(gè)人捐贈(zèng)的行為，避免出現(xiàn)逃漏稅的現(xiàn)象。美國(guó)還設(shè)立了其他的一些要求，比如要求捐贈(zèng)者通過(guò)專(zhuān)門(mén)的公共慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，不過(guò)這個(gè)范圍其實(shí)是比較寬廣的。

　　在捐贈(zèng)額的抵免規(guī)模上，美國(guó)設(shè)定的抵扣上限是50%（對(duì)于企業(yè)是10%）。另外，對(duì)于超出當(dāng)年扣除限額的捐贈(zèng)允許結(jié)轉(zhuǎn)到次年繼續(xù)扣除，最長(zhǎng)可以允許結(jié)轉(zhuǎn)5年。

　　比如美國(guó)居民A，當(dāng)年向官方認(rèn)定的B慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了10萬(wàn)美元現(xiàn)金，那么A就能夠按照5萬(wàn)元進(jìn)行抵扣。而剩余的5萬(wàn)元?jiǎng)t能夠在次年進(jìn)行抵扣。

　　在抵扣流程上，因?yàn)槭蔷C合納稅，因此納稅人需要做的一是在捐贈(zèng)的時(shí)候要選擇官方認(rèn)定的機(jī)構(gòu)，并獲得捐贈(zèng)憑證；二是在年底進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，附上捐贈(zèng)憑證即可。

　　在衡量捐贈(zèng)額的時(shí)候，還有一個(gè)問(wèn)題就是如何衡量我們到底捐了多少。如果直接捐錢(qián)那是很直觀的，但是有時(shí)候我們還會(huì)捐贈(zèng)一些非貨幣資產(chǎn)，比如自己穿過(guò)的衣服、向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)一些食物、礦泉水等等。那么如何衡量非貨幣捐贈(zèng)呢？

　　對(duì)此美國(guó)也設(shè)立了較為完善的非貨幣捐贈(zèng)評(píng)估體系，一般美國(guó)會(huì)有專(zhuān)門(mén)的價(jià)值評(píng)估公司來(lái)幫助進(jìn)行相關(guān)商品的價(jià)值認(rèn)定。居民在進(jìn)行納稅抵扣的時(shí)候，往往需要從相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)手中獲取價(jià)值證明。而非貨幣捐贈(zèng)評(píng)價(jià)體系的完善，也能夠更好的推動(dòng)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。

　　第二種，抑制機(jī)制。除了個(gè)人稅收優(yōu)惠之外，還有很重要的一點(diǎn)是，美國(guó)還設(shè)立了以遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅。

　　美國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅分別在1916年和1924年開(kāi)征，且兩者使用同一稅率表，使用累進(jìn)稅率，當(dāng)時(shí)最高稅率為25%。

　　此后，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅經(jīng)過(guò)了多輪改革，比如在20世紀(jì)30年代，出于籌集財(cái)政收入等方面的考慮，遺產(chǎn)稅稅率不斷調(diào)高。到了1941年遺產(chǎn)稅稅率一度達(dá)到了77%。

　　這個(gè)稅率一直延續(xù)到了1976年，1976年《稅收改革法案》之后，美國(guó)遺產(chǎn)稅稅率逐漸下調(diào)，1976年最高稅率為70%（針對(duì)累計(jì)贈(zèng)與與遺產(chǎn)總額超過(guò)500萬(wàn)美元的部分），起征點(diǎn)則在不斷提高。另外，將遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合并，遺產(chǎn)計(jì)稅時(shí)將生前贈(zèng)與合并計(jì)入總遺產(chǎn)。

　　1997年《稅收減免法案》將免征額從60萬(wàn)美元提高到了100萬(wàn)美元，更重要的是引入了通貨膨脹指數(shù)化調(diào)整機(jī)制。后續(xù)的免征額就會(huì)根據(jù)通脹進(jìn)行調(diào)整。

　　到2010年的時(shí)候，美國(guó)遺產(chǎn)稅等免征額提高到了500萬(wàn)美元，最高稅率則下降到了35%。

　　此后2012年的《美國(guó)納稅人減免法案》將最高稅率從35%提高到了40%，目前也依舊是40%的最高稅率。免稅額方面，2020年有效遺產(chǎn)稅免稅額為1158萬(wàn)美元，對(duì)超過(guò)免稅額的遺產(chǎn)價(jià)值一般按40%的稅率征稅。

　　那么在面臨這么高的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的時(shí)候，個(gè)人特別是富豪是有很強(qiáng)的避稅動(dòng)力。

　　這時(shí)候很多富豪就開(kāi)始將目光轉(zhuǎn)向慈善基金會(huì)了，因?yàn)榇壬茩C(jī)構(gòu)享有稅收優(yōu)惠的特征，所以他們通過(guò)將資產(chǎn)捐贈(zèng)給慈善基金會(huì)來(lái)規(guī)避高額的遺產(chǎn)稅，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)富的長(zhǎng)久傳承。

　　目前，按照美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》的規(guī)定，生前贈(zèng)與和遺產(chǎn)捐贈(zèng)給慈善組織（滿足《國(guó)內(nèi)稅收法典》中相關(guān)的條款）可以享有100%的稅前扣除優(yōu)惠。而慈善組織獲得捐贈(zèng)收入等自然也是免稅的。

　　同時(shí)，在基金會(huì)日常運(yùn)營(yíng)時(shí)，只需要按規(guī)定最低支出（捐贈(zèng)）基金會(huì)資產(chǎn)市值的5%，那么剩下95%的資產(chǎn)就可以實(shí)現(xiàn)免稅。而且基金會(huì)還能夠通過(guò)投資等方式，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。

　　在這樣的情況下，很多富豪就會(huì)通過(guò)設(shè)立基金會(huì)的方式來(lái)規(guī)避稅收。在設(shè)立基金會(huì)之后，可以通過(guò)股權(quán)設(shè)置等方式，讓自己的親屬在基金會(huì)任職。在這樣的情況下，這些慈善機(jī)構(gòu)便可以通過(guò)“管理費(fèi)”等支出項(xiàng)目，將資金用于自己身上。

　　這樣也就解釋了目前美國(guó)的慈善捐贈(zèng)結(jié)構(gòu)。捐贈(zèng)支出最多的是個(gè)人（2020年占比為69%），但是其中有一部分可能是出于避稅等方面的考慮；位居第二的是基金會(huì)（2020年占比為19%），這是因?yàn)榘匆?guī)定基金會(huì)每年必須捐贈(zèng)資產(chǎn)的5%，而且不少基金會(huì)的確是出于慈善的目的設(shè)立的；位居第三的遺產(chǎn)捐贈(zèng)（2020年占比為9%），這里很大一部分可能是為了避免繳納遺產(chǎn)稅。

　　最后總結(jié)一下，美國(guó)在慈善上的稅制安排：

　　第一，通過(guò)設(shè)立慈善捐贈(zèng)稅前扣除，一般捐贈(zèng)最高扣除比例達(dá)到了50%，還有一些特定優(yōu)惠，鼓勵(lì)社會(huì)公眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　第二，設(shè)立了高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率，這既能促進(jìn)代際公平，也能夠在一定程度上鼓勵(lì)居民進(jìn)行慈善捐贈(zèng)。

　　2.1.2．美國(guó)慈善事業(yè)的監(jiān)管機(jī)制

　　這里我們主要從政府、三方評(píng)估機(jī)構(gòu)和公眾三個(gè)角度來(lái)看美國(guó)目前的慈善捐贈(zèng)機(jī)制。

　　（1）政府的監(jiān)督。

　　美國(guó)政府對(duì)慈善組織的監(jiān)管分布在不同的層面上：在聯(lián)邦層面上有國(guó)家稅務(wù)局，在州政府層面上有州首席檢察官。根據(jù)美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅務(wù)法，所有慈善機(jī)構(gòu)，每年都要上報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表給國(guó)家稅務(wù)局，報(bào)告中必須詳細(xì)寫(xiě)出本年度經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和使用情況以及各項(xiàng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和流向，還對(duì)其他應(yīng)披露的信息進(jìn)行了規(guī)定。

　　比如包括提供慈善機(jī)構(gòu)收入最高的前5名成員的名單、報(bào)酬最高的前5名合同商的名單以及用于籌款的花費(fèi)，甚至還要求提供與所有董事會(huì)成員相關(guān)的金融交易記錄。

　　如果這些交易存在問(wèn)題，不僅相關(guān)董事會(huì)面臨高額稅收，慈善機(jī)構(gòu)也可能會(huì)失去免稅資格。

　　同時(shí)，美國(guó)絕大多數(shù)州的首席檢察官都有權(quán)對(duì)慈善機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管并對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，慈善機(jī)構(gòu)也必須經(jīng)常向其報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。一旦發(fā)現(xiàn)慈善機(jī)構(gòu)的董事未履行職責(zé)，州首席檢察官就有權(quán)迫使該董事從個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)中拿出資金來(lái)補(bǔ)償慈善機(jī)構(gòu)的損失。

　　（2）獨(dú)立的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)督。

　　美國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的建立，彌補(bǔ)了政府監(jiān)督機(jī)制的不足，促進(jìn)了慈善組織更健康的發(fā)展。其較為公正的立場(chǎng)和身份，使其在社會(huì)上擁有廣泛的信任度和影響力。

　　目前美國(guó)的慈善評(píng)估機(jī)構(gòu)大致可以分為這么兩類(lèi)，當(dāng)然如果進(jìn)一步細(xì)分的話能夠劃分的更多，這里我們不展開(kāi)。

　　一是網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)平臺(tái)，即借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，由社會(huì)公眾對(duì)相關(guān)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi)。

　　以卓越非營(yíng)利組織（Great Nonprofits）為例，該組織本身并不對(duì)慈善組織進(jìn)行評(píng)價(jià)，僅僅是提供一個(gè)平臺(tái)，讓社會(huì)公眾能夠在這個(gè)平臺(tái)上對(duì)慈善組織進(jìn)行評(píng)價(jià)（類(lèi)似于國(guó)內(nèi)的美團(tuán)、大眾點(diǎn)評(píng)等），這有點(diǎn)類(lèi)似于公眾監(jiān)督。

　　該機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源主要依靠于社會(huì)公眾的捐贈(zèng)和慈善公益組織的捐贈(zèng)。

　　二是專(zhuān)門(mén)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，不同于第一種，這類(lèi)機(jī)構(gòu)會(huì)組織專(zhuān)門(mén)的人員（比如財(cái)務(wù)、法律等）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)級(jí)。以馬里蘭州非營(yíng)利組織聯(lián)合會(huì)為例，他們?cè)O(shè)立了8個(gè)角度包括55條標(biāo)準(zhǔn)從理事會(huì)治理、公開(kāi)透明度、資金來(lái)源度等對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

　　總的來(lái)說(shuō)，美國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)在很多方面值得我們學(xué)習(xí)，比如一來(lái)努力保持自身的獨(dú)立性，很多評(píng)估機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源于理事會(huì)成員、社會(huì)公眾募捐等等，并且不接受來(lái)自于接受評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)構(gòu)的捐款，從而保證機(jī)構(gòu)的資金獨(dú)立性。

　　二來(lái)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，在經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展之后，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了一整套較為完善，可行性較強(qiáng)的評(píng)估體系，能夠?qū)Υ壬茩C(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、公正的評(píng)估。

　　（3）媒體與公眾的監(jiān)督。

　　媒體構(gòu)成了美國(guó)非正式監(jiān)督機(jī)制之一，通過(guò)媒體與公眾的輿論互動(dòng)，從而反映出社會(huì)公眾的監(jiān)督訴求。美國(guó)大眾媒體的一個(gè)主要取向就是披露和追蹤報(bào)道政府、慈善組織和企業(yè)的違規(guī)問(wèn)題，尤其是公共部門(mén)的失范行為。由于媒體的普及范圍廣、造成的影響大，因此對(duì)一些慈善組織來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的威懾作用。此外，美國(guó)公眾還可以通過(guò)一些政府部門(mén)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和慈善組織自身設(shè)有的投訴熱線和網(wǎng)站對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)督。

　　2.2．英國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展

　　英國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展歷史悠久，早在1601年英國(guó)就制定了《慈善用途法》，對(duì)居民的慈善行為進(jìn)行了規(guī)范與鼓勵(lì)。此后經(jīng)過(guò)多次修改，英國(guó)逐漸形成了完善的政策法規(guī)體系，比如2011年修訂的《慈善法》、2016年頒布的《慈善組織保護(hù)與社會(huì)投資法》等等。

　　目前，英國(guó)的慈善捐贈(zèng)事業(yè)也已經(jīng)比較成熟了。基于英國(guó)開(kāi)展的2020/21年社區(qū)生活調(diào)查（從2020年4月到2021年3月），我們可以對(duì)英國(guó)目前的慈善情況進(jìn)行一個(gè)大致的分析。

　　從志愿服務(wù)人數(shù)上看，在 2020/21年，41%的受訪者表示在過(guò)去1年里至少每月參加一次正式或非正式志愿服務(wù)，有62%的居民在過(guò)去1年里至少參加過(guò)一次正式或非正式的志愿服務(wù)。

　　從這也可以看到目前英國(guó)的慈善參與率是比較高的。探究原因的話，大部分人是出于對(duì)公益慈善事業(yè)的認(rèn)可。當(dāng)然有時(shí)間也很重要，很多人之所以沒(méi)有參與慈善事業(yè)主要是因?yàn)楣ぷ鞅容^忙或者有其他的事情需要做。

　　從慈善捐贈(zèng)上看，在2800萬(wàn)左右的受訪者中，有63%的人表示在過(guò)去4周里有進(jìn)行慈善捐款。不過(guò)可能是受疫情影響，2020年的參與比例是偏低的，在過(guò)去幾年里該比例都在75%左右。另外，從年齡分布上看，一般隨著年齡的增長(zhǎng)居民參與慈善捐贈(zèng)的比例也在不斷提高。

　　這么高的捐贈(zèng)比例也可能與英國(guó)便捷的捐贈(zèng)方式有關(guān)，比如很多英國(guó)公司設(shè)有專(zhuān)門(mén)的工資捐贈(zèng)計(jì)劃，居民可以直接通過(guò)公司進(jìn)行捐款。

　　當(dāng)然除此之外，分布廣泛的慈善機(jī)構(gòu)以及線上捐贈(zèng)方式，也使得居民可以十分便捷的參與到公共慈善事業(yè)之中。

　　比如靈活多樣的慈善超市（居民可以將不用的商品捐贈(zèng)給慈善超市，慈善超市會(huì)將其整理出售，出售所得則會(huì)用于慈善事業(yè)），社區(qū)業(yè)余體育俱樂(lè)部 （ CASC ）等等。

　　這一點(diǎn)從捐贈(zèng)方式上也可以看得出來(lái)，有24%的居民是通過(guò)直接借記與長(zhǎng)期訂單進(jìn)行捐贈(zèng)（這是英國(guó)定期或經(jīng)常性付款的兩種方式，比如居民進(jìn)行定期捐贈(zèng)）；有18%的居民是通過(guò)在線網(wǎng)站的方式進(jìn)行捐贈(zèng)；通過(guò)慈善超市或者收集罐的方式進(jìn)行捐贈(zèng)的比例則分別為17%和15%。

　　從慈善資金用途上看，醫(yī)療和收容所是最主要的資金用途，有24%的居民將資金用于該領(lǐng)域；醫(yī)學(xué)研究緊隨其后，占比為22%；位居第三的是動(dòng)物福利，占比為19%；位居第四的是宗教，占比為14%。

　　2.2.1．英國(guó)的稅收優(yōu)惠

　　對(duì)于個(gè)人而言，目前按照英國(guó)的規(guī)定，個(gè)人向慈善機(jī)構(gòu)或者社區(qū)體育俱樂(lè)部（community amateur sports clubs，CASC）的捐贈(zèng)是免稅的。而稅收的具體優(yōu)惠情況和居民的捐贈(zèng)方式以及自身的收入相關(guān)。

　　目前英國(guó)將居民的捐贈(zèng)劃分為四種：禮品援助；現(xiàn)金（通過(guò)薪資捐贈(zèng)計(jì)劃直接從工資或養(yǎng)老金中獲得）；土地、財(cái)產(chǎn)或股份；遺產(chǎn)捐贈(zèng)。

　　因?yàn)槊舛惽闆r與個(gè)人適用的個(gè)人所得稅稅率相關(guān)，所以我們先來(lái)看一下英國(guó)的個(gè)人所得稅。為了理解慈善優(yōu)惠政策，我們需要了解幾項(xiàng)簡(jiǎn)單的概念。

　　目前，在征收個(gè)稅時(shí)，居民享有免稅額，額度是12570英鎊；然后對(duì)于12571-50270英鎊的收入按照20%的稅率征收所得稅（也稱(chēng)為基準(zhǔn)稅率），對(duì)于50271-150000英鎊的收入按照40%的稅率征收所得稅（也稱(chēng)為高稅率），對(duì)于150000以上的收入，按照45%的稅率進(jìn)行征收。

　　第一，禮品援助。禮品援助很有意思的一點(diǎn)在于，這個(gè)本質(zhì)上是一個(gè)稅后支出項(xiàng)目，所以會(huì)有稅收返還。按照英國(guó)官網(wǎng)的表述，慈善機(jī)構(gòu)和CASC需要先在英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署 （ HMRC ）注冊(cè)并參與到禮品援助計(jì)劃之后，才能夠接受禮品捐贈(zèng)。

　　之后，如果我們通過(guò)禮品捐贈(zèng)的方式進(jìn)行了捐贈(zèng)，那么慈善機(jī)構(gòu)就可以從稅務(wù)機(jī)構(gòu)手中索要回我們支付的那一筆資金背后的稅款。

　　比如A（按照20%的稅率納稅）通過(guò)禮品捐贈(zèng)的方式向某慈善組織捐了1英鎊，（1英鎊25便士的稅后收入是1英鎊），那么慈善組織能夠獲得1英鎊25便士，其中25便士是慈善機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)構(gòu)手中獲得的稅收返還。

　　另外，對(duì)于高收入納稅人，如果他捐贈(zèng)了100英鎊，那么慈善機(jī)構(gòu)能夠獲得125英鎊（100/（1-0.2）=125），對(duì)此個(gè)人能夠獲得25英鎊（125*20%=25）的稅收返還。即捐贈(zèng)者可以獲得支付稅率與基本稅率之間的差額稅收返還。

　　第二，工資或者養(yǎng)老金捐贈(zèng)。如果A所在的公司有工資捐贈(zèng)計(jì)劃，且A通過(guò)該計(jì)劃進(jìn)行了捐贈(zèng)，具體捐贈(zèng)的慈善組織可以由員工自己確定，那么就適用于這一優(yōu)惠政策。

　　這種方式的好處在于居民是直接在稅前進(jìn)行捐贈(zèng)，且不需要為捐贈(zèng)的金額支付任何所得稅，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠抵扣等也可以直接由公司進(jìn)行申報(bào)。這就使得員工在進(jìn)行慈善稅收優(yōu)惠的時(shí)候，能夠更加便捷，不需要自己為獲取捐贈(zèng)稅收抵扣花費(fèi)時(shí)間。

　　第三，捐贈(zèng)土地、財(cái)產(chǎn)或者股份。

　　居民如果是向CASC捐贈(zèng)的話，無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠，只能向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，同時(shí)居民必須獲得慈善捐贈(zèng)記錄。

　　這里其實(shí)涉及到兩項(xiàng)稅，一是所得稅；二是資產(chǎn)增值稅。

　　對(duì)于所得稅，居民可以從應(yīng)納稅所得額中直接扣除捐贈(zèng)物品的價(jià)值，從而繳納更少的所得稅。

　　這一部分的稅收優(yōu)惠需要自己填寫(xiě)納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。不過(guò)即使錯(cuò)過(guò)當(dāng)年的申報(bào)，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)憑證從而獲得退款。

　　對(duì)于資本利得稅，捐款人也無(wú)需為捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的土地、財(cái)產(chǎn)或股份繳納資本利得稅。

　　但是如果居民是以“禮品捐贈(zèng)”的方式進(jìn)行捐贈(zèng)的話，就需要保留相關(guān)憑證，不然可能需要支付資本利得稅。

　　第四，遺產(chǎn)捐贈(zèng)。

　　按照規(guī)定，居民的遺產(chǎn)捐贈(zèng)將直接從遺產(chǎn)的總價(jià)值中扣除。并且如果遺產(chǎn)捐贈(zèng)超過(guò)10%，還能夠降低遺產(chǎn)稅稅率。

　　這里我們來(lái)講一下遺產(chǎn)稅。目前，英國(guó)是征收遺產(chǎn)稅的，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為32.5萬(wàn)英鎊，遺產(chǎn)稅稅率為40%。

　　同時(shí)對(duì)于居民將遺產(chǎn)留給配偶、慈善機(jī)構(gòu)、社區(qū)體育俱樂(lè)部的則免征遺產(chǎn)稅。如果捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的比重超過(guò)10%，那么遺產(chǎn)稅可以按照36%的比例進(jìn)行征收。

　　比如A居民有1000萬(wàn)遺產(chǎn)，其中32.5萬(wàn)遺產(chǎn)免征，之后居民又捐贈(zèng)了167.5萬(wàn)英鎊，捐贈(zèng)額超過(guò)10%，按照36%收稅，那么應(yīng)納稅為800*36%=288萬(wàn)英鎊。

　　總結(jié)一下，英國(guó)的稅收優(yōu)惠。一來(lái)英國(guó)并不限制居民的慈善捐贈(zèng)抵扣限額，只要居民是按照規(guī)定，向符合規(guī)定的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金，就能夠進(jìn)行稅收抵扣。這個(gè)抵扣力度其實(shí)是比較大的。

　　二來(lái)英國(guó)按照不同捐贈(zèng)類(lèi)型對(duì)居民捐贈(zèng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，特別是通過(guò)工資捐贈(zèng)計(jì)劃的方式，能夠很大程度上使得稅收抵扣流程更為便捷。

　　三來(lái)遺產(chǎn)稅的設(shè)立以及對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅率優(yōu)惠在一定程度上能夠鼓勵(lì)居民進(jìn)行慈善捐贈(zèng)。

　　2.2.2．英國(guó)的監(jiān)管機(jī)制

　　慈善監(jiān)管制度與慈善事業(yè)發(fā)展是相輔相成的，完善的監(jiān)管制度有利于樹(shù)立公眾對(duì)慈善組織的信心，也有利于慈善組織將資金用于必要的地方。英國(guó)目前也形成了包括政府監(jiān)管、公眾監(jiān)管等在內(nèi)的完善的慈善監(jiān)管機(jī)制。

　　第一，以慈善委員會(huì)為代表的政府監(jiān)管。

　　我們說(shuō)的慈善委員會(huì)一般是指英格蘭與威爾士地區(qū)慈善委員會(huì)，其他地區(qū)也有類(lèi)似的機(jī)構(gòu)，比如蘇格蘭慈善監(jiān)管局（國(guó)內(nèi)也有文章將其稱(chēng)為蘇格蘭慈善委員會(huì)）。

　　慈善委員會(huì)最早可以追溯到1601年的《慈善用途法》，該文件就表明可以任命主教等人員為委員，對(duì)慈善組織資金使用等行為進(jìn)行監(jiān)管，以保證資金被用于慈善事業(yè)。

　　后續(xù)，在《1960年慈善法》、《1992年慈善法》、《2011年慈善法》等法律文件中，慈善委員會(huì)的職能也在逐漸完善。目前慈善委員會(huì)已經(jīng)成為英國(guó)慈善事業(yè)監(jiān)管體系中的重要組成部分。

　　按照2011年的慈善法規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)一家機(jī)構(gòu)如果想要成為官方認(rèn)定的慈善機(jī)構(gòu)則必須經(jīng)由慈善委員會(huì)認(rèn)定，并在慈善委員會(huì)進(jìn)行注冊(cè)。而且慈善委員會(huì)有權(quán)力要求慈善組織提交相關(guān)賬目、報(bào)告等等，并對(duì)相關(guān)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。另外，慈善委員會(huì)可為一般性目的或特別目的，隨時(shí)針對(duì)所有慈善組織、某一慈善組織或某類(lèi)慈善組織發(fā)起調(diào)查。

　　除慈善委員會(huì)之外，英國(guó)在2006年還專(zhuān)門(mén)設(shè)立了慈善特別法庭來(lái)負(fù)責(zé)審理慈善委員會(huì)決議事項(xiàng)，并為慈善委員會(huì)與首席檢察官提供咨詢服務(wù)。此后，在2009年的時(shí)候，英國(guó)將慈善特別法庭的職權(quán)移交給普通監(jiān)管法官議事廳。

　　而英國(guó)作為判例法國(guó)家，法院對(duì)慈善組織的監(jiān)管與判例對(duì)于英國(guó)慈善監(jiān)管制度的完善也十分重要。

　　另外，首席檢察官、稅務(wù)局、地方政府等等也會(huì)對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管。比如稅務(wù)局往往有權(quán)要求慈善組織提供相應(yīng)的文件，并對(duì)其進(jìn)行審查。這一點(diǎn)在美國(guó)表現(xiàn)得更為明顯，美國(guó)稅務(wù)局的監(jiān)管職能更強(qiáng)，而在英國(guó)一部分職能被移交給了慈善委員會(huì)。

　　第二，媒體、公眾監(jiān)管。

　　英國(guó)作為慈善捐贈(zèng)歷史最為悠久的國(guó)家之一，居民等對(duì)慈善組織的監(jiān)管意識(shí)也比較高。不過(guò)要發(fā)揮好公眾監(jiān)管的作用，很重要的一點(diǎn)在于提高慈善組織的信息透明度。目前英國(guó)已經(jīng)逐步建立了較為完善的慈善組織賬目、報(bào)告、審計(jì)和公開(kāi)制度。

　　其中，《2011年慈善法》和《慈善組織會(huì)計(jì)與報(bào)告：推薦實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》對(duì)慈善組織的信息披露做出了較為明細(xì)的規(guī)定。比如慈善法規(guī)定慈善托管人應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有的規(guī)定，準(zhǔn)備年度報(bào)表，并且最少保存6年以上。

　　同時(shí)，慈善托管人應(yīng)該向慈善委員會(huì)提交年度報(bào)告、賬目副本以及審計(jì)員或檢查員報(bào)告副本等文件。而慈善委員會(huì)持有的年度報(bào)告等文件在存檔期內(nèi)都是對(duì)公眾公開(kāi)的。

　　除了從慈善委員會(huì)手中獲取資料之外，慈善法規(guī)定任何人在支付一定的費(fèi)用之后（慈善組織提供副本的必要支出）都可以要求某一慈善組織的慈善受托人以書(shū)面的形式向其提供該慈善組織最新會(huì)計(jì)賬目的副本。且慈善組織在公眾提出要求之后的兩個(gè)月里，必須要提供相應(yīng)的材料。

　　另外，為了避免慈善組織拒不履行信息披露責(zé)任，慈善法規(guī)定慈善組織等在沒(méi)有正當(dāng)理由持續(xù)不執(zhí)行規(guī)定的時(shí)候，會(huì)面臨審判，并承擔(dān)罰款。

　　這種完善的信息披露制度，極大的提高了英國(guó)慈善組織的信息透明度，也使得公眾能夠有效的對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管。

　　03

　　國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的下一步

　　總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)慈善組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，慈善相關(guān)法律法規(guī)制度不斷完善，慈善公益事業(yè)在第三次分配事業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。而在借鑒海外慈善事業(yè)發(fā)展之后，國(guó)內(nèi)的慈善事業(yè)可以在這幾方面進(jìn)行進(jìn)一步的完善，

　　第一，完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)慈善公益事業(yè)發(fā)展。一來(lái)提高扣除限額比例，比如將個(gè)人捐贈(zèng)的扣除限額從目前的30%提高到50%，將企業(yè)的抵扣比例也做一個(gè)提高。二來(lái)，目前個(gè)人捐贈(zèng)在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十，可以將期限從當(dāng)月變?yōu)楫?dāng)年。三來(lái)可以參考企業(yè)延期抵扣的方式，對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)特別是大額捐贈(zèng)也允許延期抵扣。四來(lái)簡(jiǎn)化稅收抵免流程，目前個(gè)人稅收抵免需要獲得捐贈(zèng)票據(jù)，后續(xù)可以繼續(xù)推廣捐贈(zèng)票據(jù)電子化，在個(gè)人通過(guò)認(rèn)定平臺(tái)捐贈(zèng)的同時(shí)就能夠獲得電子票據(jù)，這既能節(jié)約票據(jù)快遞的成本也會(huì)使得抵扣更為便捷。五來(lái)建立完善的非貨幣捐贈(zèng)評(píng)估機(jī)制，鼓勵(lì)社會(huì)公眾進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)。

　　第二，完善國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)在信息披露制度領(lǐng)域的建設(shè)，提高信息透明度。

　　一來(lái)可以借助互聯(lián)網(wǎng)等工具，提高公益慈善組織的透明度。比如可以結(jié)合大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，建立起實(shí)時(shí)更新的捐贈(zèng)物款信息系統(tǒng)，從而使得社會(huì)公眾能夠有效的跟蹤捐款資金的去向與使用情況。

　　二來(lái)鼓勵(lì)慈善公益組織做好官網(wǎng)的建設(shè)，讓社會(huì)公眾能夠通過(guò)慈善組織官網(wǎng)有效的了解相關(guān)信息。具體可以參考目前做的比較好的一些基金會(huì)的官網(wǎng)，通過(guò)提供搜索功能、將信息公開(kāi)欄目等放在顯眼的位置等，避免出現(xiàn)信息查詢難、僅有欄目沒(méi)有內(nèi)容等問(wèn)題。

　　三來(lái)完善慈善組織信息公開(kāi)制度建設(shè)，比如要求基金會(huì)等慈善組織公開(kāi)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，可以參考英國(guó)的做法，規(guī)定慈善組織按照某一固定格式、內(nèi)容進(jìn)行信息披露。

　　第三，完善監(jiān)管制度建設(shè)。一來(lái)可以加強(qiáng)慈善組織內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，比如除了基金會(huì)外，要求其他慈善組織也建立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)（比如監(jiān)事會(huì)）。同時(shí)，要求基金會(huì)等明確監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，比如監(jiān)事有權(quán)查詢或者委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行查閱和審計(jì)。

　　二來(lái)推動(dòng)國(guó)內(nèi)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展。比如可以完善國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)，出臺(tái)具體的鼓勵(lì)措施，如稅收優(yōu)惠等，提高第三方評(píng)估的地位和作用；再比如可以借鑒美國(guó)慈善導(dǎo)航咨詢發(fā)布委員的一些做法，為評(píng)估組織提供信息服務(wù)等等。

　　三來(lái)完善配套法律法規(guī)制度建設(shè)。比如可以出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的慈善組織機(jī)構(gòu)管理辦法，在行為規(guī)范、資金使用、信息披露、違法懲戒等方面進(jìn)行規(guī)定，特別是要考慮到現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)慈善成為國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的重要載體之后，法律法規(guī)的設(shè)定要與時(shí)俱進(jìn)。

　　(本文作者介紹：紅塔證券研究所所長(zhǎng)、首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家)