饑寒起盜心 會計師事務所參與造假探源

　　僅僅是德勤，近期全球會計行業領導者“四大”之一的普華永道在中國也遇到了麻煩。今年7月28日，財政部發布了一份署名為第十一號會計信息質量檢查公告。在這份公告中，普華永道“榜上有名”，被財政部責令限期整改。普華永道此次受罰主要原因是由于對京東方、黃山旅游兩家上市公司的審計出了問題。

　　當然還有更多的本土會計師事務所也存在問題。今年9月下旬，國家審計署發布了200

4年度16家會計師事務所審計業務質量檢查結果，除了德勤之外，存在問題的大部分都是本土會計師事務所。

　　“上市公司會計信息的真實性問題是

　　艾西南告訴記者，上市公司會計造假主要有四大利益驅動：一是上市公司為了再融資，二是為了維持

　　“貓鼠結盟”的利益驅動

　　在我國，更為嚴重的是很多會計師事務所在對上市公司進行

　　艾西南介紹，許多人認為這是由于國內會計師事務所的業務水平比較低，沒有能力發現上市公司的會計作假問題，真的是“失誤”嗎？

　　實際上，既不是業務能力問題，也不是工作失誤，真正的原因是出于會計師事務所的生存壓力和利益驅動。

　　我國目前有接近80家會計師事務所，相互之間的競爭激烈，收費比較低，尤其是非上市公司的年報審計。上市公司是會計師事務所的優質客戶。

　　雖然按照規定，會計師事務所是來審計上市公司的，但上市公司與會計師事務所之間實際上是雇傭與被雇傭關系，上市公司如果有強烈的造假動機，會計師事務所為了繼續維持商業關系，不得不屈就上市公司，發生“購買會計原則”的現象，即默許上市公司會計造假。

　　艾西南認為，審計費用的經濟利益驅動是會計師事務所參與造假的主觀原因，當國內會計師事務所面臨生存和發展問題的時候，中國有句俗語，叫做“饑寒起盜心”。

　　體制原因導致造假頻繁

　　艾西南認為，會計師事務所參與造假的客觀原因是我國上市公司的法人治理結構存在問題。導致我國會計師事務所購買會計原則的現象比國外更嚴重一些。

　　本來，上市公司聘請會計師事務所的本質是上市公司的股東大會聘請會計師事務所，而不是上市公司的管理層聘請會計師事務所，股東外聘專業機構審計公司管理層，股東堅決支持會計師事務所。

　　在正常的法人治理結構里，股東大會與公司管理層是“委托-代理”關系和“監督-被監督”關系，股東不會支持管理層進行會計造假，在這種條件下出現會計師事務所與管理層合謀會計作假的可能性就很小。當公司內部人控制比較嚴重時，由于股東大會的弱化，由上市公司的管理層來聘請會計師事務所，就會出現管理層會計造假又被審計通過的問題。

　　在我國，由于上市公司的特殊股權結構導致了會計師事務所對公司管理層的審計得不到股東的支持，或者控股股東本身要求會計師事務所協同進行會計造假。

　　“南橘北枳”產生造假的土壤

　　而注冊會計師朱德峰則更愿意強調這一系列的造假行為，我國法制不健全是重要的原因之一。

　　我國《注冊會計師法》、《會計法》、《證券法》、《公司法》和《刑法》盡管對注冊會計師的法律責任作出了規定，但一直缺乏有效的實施機制。過去對注冊會計師的處罰很少納入司法程序，一些本應承擔刑事和民事賠償責任的造假者只是受到了無關痛癢的行政處罰，甚至換個事務所照樣造假，造假的邊際收益大，誠信問題就被拋在了腦后。

　　中國在這一領域寬松的法律環境，甚至使原本在發達國家聲譽良好的會計師事務所到中國也難免出問題，之所以會出現這種“淮南為橘，淮北為枳”的現象，其實是大環境導致的。

　　對于如何解決會計師事務所合謀會計作假問題，艾西南的建議“兩手抓，兩手都要硬”，一手抓健全公司治理結構、健全法制環境，抓治理整頓，發現一家嚴格處理一家；二是要改善會計師事務所的生存環境，減少會計師事務所的家數，在美國，審計市場的結構是寡頭壟斷結構，基本上只有“四大”來從事相關業務，“四大”會計師事務所在和上市公司議價的過程中處于強勢地位，再加上美國的法制環境比較健全，“四大”會計師事務所不必為“五斗米”而造假。

　　然而不少業內人士并不同意艾西南的第二條建議。某會計師行業人士就表示，德勤在中國市場的收費是比較高的，相對而言德勤的生存壓力要小得多，但也出現了造假的問題，很難同意讓這種公司來壟斷市場，如果它形成了壟斷，一旦出了問題，想找一家替代它來做審計工作的會計師事務所都困難了。