新會計準則——特點·影響·案例解讀（六）　油氣開采實現與國際接軌

　　楊文蔚

　　石油天然氣開采會計準則征求意見稿(以下簡稱征求意見稿)規范了石油天然氣類型企業從事的礦區權益取得、勘探、開發和生產等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露。相對于目前普遍采用的企業會計制度，征求意見稿的出現證明了財政部門對于我國為數不多的石油天然氣企業的關注。征求意見稿突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，并且

與國際慣例基本實現了趨同。

　　規范了油氣開采各階段特殊業務的會計處理

　　油氣開采是高風險高投入的生產活動，油　氣資產本身又是不可再生資源，故而油氣開采活動的會計處理必然有其鮮明的自身特點。油氣生產企業除了從事開采這種上游活動，往往還同時從事煉制、銷售等下游活動。因此，征求意見稿只涵蓋了完整的油氣開采各階段的會計處理，對于油氣的儲運、煉制、銷售等下游活動等業務處理與一般企業基本相同，由其他相關準則進行規范�！”敬螠蕜t制定主要參考了國際慣例和我國三大石油公司(中石油、中石化和中海油)的實際情況，針對油氣開采業務(上游活動)進行了規范。

　　要求采用成果法對勘探支出進行資本化

　　對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果　法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。征求意見稿在我國油氣開采會計中正式引入了成果法，只確認發現了探明經濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出。

　　在成果法下，只有發現探明經濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當期費用處理。而在完全成本法下，全部勘探支出都應當予以資本化。征求意見稿規定，發現油氣探明經濟可采儲量的礦區權益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。

　　針對一些屬于期間費用的礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出以及地質調查、地球物理勘探費用計入當期損益。

　　另外將一年作為是否探明礦區權益的一個標準，在完井一年后仍未能確定是否發現探明經濟可采儲量的，應當將探井支出計入當期損益。在完井一年后確定發現探明經濟可采儲量的，已經費用化的探井支出不做追溯調整，重新鉆探和完井發生的支出予以資本化。另未探明礦區因最終未能發現經濟可采儲量而放棄時，應按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區權益并確認為當期損失。上述安排既兼顧了實際的可操作性又考慮了會計的審慎性原則，有效地避免了依據無限期資本化來操縱報表盈利的不良企圖。

　　引入產量法計提油氣資產的折耗

　　規定礦區權益和井及相關設施等油氣資產，應當計提折耗。國際慣例采用產量法計提折耗。征求意見稿引入了產量法，同時仍舊保留了使用年限法。

　　關于折耗方法問題，探明礦區權益和井及相關設施的成本，要通過計提折耗加以回收。折耗方法主要有產量法和使用年限法。國際上通行的做法是以產量法計提折耗，我國石油企業國內報表現行做法主要是使用年限法并且按照直線法計提折舊。本準則允許石油公司在產量法和使用年限法中選定一種方法。

　　由于上述方法的不同，我們可以發現唯一的一家中石化在每年編制的按照中國會計準則及制度和國際財務報告準則編制的會計報表之差異說明事項中，上述兩種折耗方法對中石化報表的影響各年度的如下:2004年度影響7.61億元，2003年度影響17.84億元，2002年度影響23.11億元，2001年度影響24.29億元，2000年度影響43.72億元，截止到2004年末上述耗累計影響中石化股東權益116.46億元。上述按照國際準則調整的對中石化的利潤及股東權益影響均為正向影響，所以近幾年按照國際準則核算的中石化的經營利潤均較中國會計準則核算的經營利潤為高。

　　當然我們也應該看到直線法折耗有其優越性，就是操作方便沒有太多的主觀判斷，相對較為簡便；而按照產量法進行折耗存在一定的不確定性，關于油藏數據固有的不確定性，地下儲備的估計常常會在獲得其他方面資料的情況下作出修正。鑒于產量法的核算要求的技術性較復雜，一般情況下石油公司會聘請專業的油氣儲量評估公司進行評估。在作出與該等儲量相關的開發、生產和營運預測時，石油公司將盡量保證預測的合理和穩健。同時我們應該連續關注石油公司歷年披露的儲量資料是否存在不正常的情況，避免產生前一段出現的殼牌石油重新調整石油儲量的不合理情況。

　　上述準則的制定將對我國為數不多的石油企業的油氣資產開采進行規范，也為即將進入這個行業的新企業指出了會計處理的規則，并使之逐步與國際慣例接軌，為我國的石油企業能夠融入國際競爭環境創造了堅實的會計基礎。