《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》正式出臺(tái)，明年1月1日起施行

　　本報(bào)記者 嚴(yán)麗梅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）于昨日正式公布，并將自2008年1月1日起施行。

　　標(biāo)志著中國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度獲得統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱：新稅法），于今年3月在全國人大上獲高票通過后，在新稅法實(shí)施中，如何就社會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的稅前費(fèi)用扣除、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、過渡性稅收優(yōu)惠等內(nèi)容進(jìn)行全面、具體的闡述，一直存有爭(zhēng)議。最后《實(shí)施條例》將如何定調(diào)，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)均極為關(guān)注。從昨天公布的《實(shí)施條例》看，被業(yè)界認(rèn)為存有懸念的有關(guān)問題已有說法。但是，過渡性稅收優(yōu)惠規(guī)定仍存懸念。

　　廣告費(fèi)準(zhǔn)予按銷售收入15%扣除

　　由于舊企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。現(xiàn)在，新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除限制，因此，哪些企業(yè)支出準(zhǔn)予在稅前扣除？扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)如何？就成為新稅法實(shí)施中的焦點(diǎn)問題之一。

　　對(duì)此，《實(shí)施條例》明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　還有一個(gè)企業(yè)關(guān)心的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除問題，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。現(xiàn)在，《實(shí)施條例》統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　此外，關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法(應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi))，對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制。《實(shí)施條例》則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)可再加計(jì)扣除50%

　　稅收優(yōu)惠，被認(rèn)為是僅次于稅率的關(guān)注度最高的問題。《實(shí)施條例》從六個(gè)方面明確了免征、減征企業(yè)所得稅的行業(yè)項(xiàng)目等。

　　如規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植等八大項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　新稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠還向創(chuàng)投企業(yè)和企業(yè)科技研發(fā)行為傾斜。為此，《實(shí)施條例》明確，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。