“四大”審計業務面臨挑戰

　　6月，知名博弈網站PartyGaming成為英國《金融時報》股價指數的前100名企業，為該網站從事審計業務的是英國一家中等規模的事務所BDO。這一事件，在震動指數百強的同時，也沖擊了審計業的傳統觀念。國際四大會計師事務所壟斷全球大型上市公司審計業務的局面被打破。

　　目前，安永、畢馬威、德勤和普華永道四家會計師事務所主導著跨國公司的審計業務

。自安達信破產以來，由于審計市場高度集中，大型公司的選擇范圍大大減少，監管部門對此表示擔憂。近期畢馬威的違法事件，再次印證了市場對審計業過分集中的憂慮。這一事件，甚至已經威脅到會計行業本身的發展。

　　BDO案例，說明中等規模事務所同樣有能力進行出色的

　　特許公認會計師公會（ACCA）行政總裁布理維表示，中等規模事務所有自己專長的領域，它們了解自身的需要和風險。目前，尚無跡象表明他們在大力拓展審計業務。

　　英國第十大事務所一位主管說，“把眼光投向其它事務所作為代替四巨頭的選擇是件好事。但機構投資者對四巨頭的偏好始終存在。”ACCA行政總裁布理維認為，許多公司和他們的財務顧問都擔心選擇一家非“四大”的事務所是否會引起諸多問題，而且還可能失去機構投資者。

　　然而這一問題并沒有在非審計業務中出現。由于2001至2004年間歐美發生的一系列公司丑聞事件，監管部門為保證事務所的獨立性，對事務所為審計客戶提供的服務方面做出了更嚴格的規定。越來越多的大型上市公司轉向中等規模事務所尋求服務，比如在稅務和財務方面等非審計業務。其實，今年英國財會界取得大幅增長的審計業務，都是中等規模事務所負責的，BDO、Tenon等中等規模事務所的業務增長超過四巨頭。

　　面對審計師責任的不確定性，中等規模事務所是否愿意冒險為百強上市公司從事審計業務？其實，他們似乎很愿意為大公司從事利潤高、風險小的非審計業務。

　　中等規模事務所與四巨頭在規模上的差距也是一個問題。由于內部控制受到重視，跨國公司各地的財務報告需要趨同，要求事務所能在全球為他們提供服務，因此，中等規模事務所已經擴展了其國際網絡。

　　為給集中的審計市場提供更多選擇，有觀點認為，聯合審計可以改善選擇事務所時面臨的難題。但研究發現，聯合審計不僅增加公司成本，還會使本來就復雜的問題更加混亂。布理維表示，盡管聯合審計在法國受到歡迎，在英國未必如此。聯合審計很可能是重復勞動，同時，要兩家事務所處理好一項審計業務也相當難。

　　盡管會計市場的競爭與選擇問題尚未得到解決，但有一點非常明確，審計業正在發生改變。隨著中小型事務所不斷壯大，很可能在不久的將來形成頗具規模的審計業務網絡。那時，如何選擇事務所也許將不再是令人困擾的問題了。

　　（本文相關資料由ACCA上海代表處提供）

　　ACCA全稱特許公認會計師公會，是目前世界上最大的國際性專業會計師組織，目前在全球160多個國家和地區擁有34.5萬名會員和學員。ACCA是國際會計準則理事會（IASB）的創始成員，也是國際會計師聯合會（IFAC）的成員。

　　《國際金融報》 (2005年09月22日 第八版)