合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅宜早不宜遲

　　專家認(rèn)為，兩稅合并是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制改革的客觀需要和必然趨勢，其必要性已不需要繼續(xù)討論，關(guān)鍵是選擇時機盡快出臺。同時，立法機關(guān)應(yīng)該盡快通過合并企業(yè)所得稅的相關(guān)立法

　　熱點追蹤見習(xí)記者 黃楊

　　8月30日，首屆“中美稅法高級論壇”在北大法學(xué)院召開。中外專家在論壇上一致呼吁，在中國加入ＷＴＯ、世界各國進(jìn)行稅制稅法改革的國際趨勢下，我國立法機關(guān)應(yīng)該盡快通過合并企業(yè)所得稅的相關(guān)立法。這一改革將有助于改善我國企業(yè)的競爭環(huán)境，有利于民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也符合市場經(jīng)濟(jì)的通行規(guī)則。

　　據(jù)了解，我國1994年進(jìn)行的稅制改革，做了內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)企業(yè)所得稅法》的設(shè)計。自此，內(nèi)外資企業(yè)采取分開運行的所得稅制，即所謂“兩稅”并存。

　　兩稅合并是必然趨勢，宜早不宜遲

　　國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長劉佐認(rèn)為，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制改革的客觀需要和必然趨勢。

　　全國人大常委會預(yù)算工委法案室主任俞廣員認(rèn)為，兩套稅制違反國民待遇原則，不符合世貿(mào)規(guī)則和國際通行做法；違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競爭；稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革；稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，不利于國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。應(yīng)堅持公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)征稅課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅和

　　劉劍文：構(gòu)建促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的平等的稅收法治環(huán)境

　　北大法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，應(yīng)該以兩稅合并為契機，構(gòu)建促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的平等的稅收法治環(huán)境。

　　劉劍文介紹，隨著稅收體制改革的深入，我國的稅收法治環(huán)境正在逐漸形成，但以經(jīng)濟(jì)身份和性質(zhì)為基礎(chǔ)所形成的稅收差別性待遇在很大程度上依然存在，民營企業(yè)作為納稅人的合法權(quán)益得不到公平的對待，對其參與市場競爭已造成了極大的障礙。

　　他建議，應(yīng)進(jìn)一步減少國有企業(yè)和民營企業(yè)間的差別性稅收待遇，減輕民營的稅收負(fù)擔(dān)。如在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)，給予所有企業(yè)尤其是民營企業(yè)以同樣的稅收待遇。同時，改變當(dāng)前以所有制性質(zhì)確定優(yōu)惠對象，保證民營企業(yè)能夠平等享有各種優(yōu)惠措施。涉外企業(yè)和國有企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠措施，只要符合稅收優(yōu)惠措施設(shè)置的目的，民營企業(yè)也應(yīng)當(dāng)平等地享有。

　　劉劍文認(rèn)為，在稅收政策的制定方面，應(yīng)當(dāng)改變當(dāng)前針對不同所有制企業(yè)制定的稅收政策，確立以利益誘導(dǎo)為基礎(chǔ)的稅收政策。以利益的刺激和誘導(dǎo)來引導(dǎo)資金在不同行業(yè)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的合理流動，實現(xiàn)稅收政策宏觀調(diào)控的政策效應(yīng)。

　　湯貢亮：以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向調(diào)整稅收優(yōu)惠

　　中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院教授湯貢亮建議，以國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，按國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展序列要求，對

　　湯貢亮建議，在優(yōu)惠方式上，更多地采用稅基式減免的間接優(yōu)惠形式，一是建立起加速折舊制度。二是實行投資稅收抵免，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的情況下，還應(yīng)對國家重點發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，需要扶持的新興產(chǎn)業(yè)實行投資稅收抵免優(yōu)惠。三是建立投資準(zhǔn)備金制度，即允許高科技企業(yè)按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例提取專項費用，作為科技發(fā)展準(zhǔn)備金，專款專用，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)方面。

　　他同時指出，應(yīng)處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接，保持政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。由于“兩法合并”后優(yōu)惠政策的調(diào)整，有些外資企業(yè)的優(yōu)惠政策可能會保持不變，有些外資企業(yè)的優(yōu)惠政策會取消。建議處理好稅收優(yōu)惠方式變革前后銜接，可允許有3至5年的過渡期。

　　徐孟洲：合并兩稅，建立統(tǒng)一的法人所得稅制

　　中國人民大學(xué)法學(xué)院教授徐孟洲認(rèn)為，中國企業(yè)所得稅法合并應(yīng)注意以是否具有法人資格為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人；稅率設(shè)計上要綜合考慮各種因素，特別是要與周邊國家稅率水平保持相當(dāng)或略低水平；對稅收優(yōu)惠應(yīng)避免直接優(yōu)惠的方式，應(yīng)更多采用間接優(yōu)惠的方式，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等。

　　徐孟洲指出，在選擇我國的企業(yè)所得稅法立法模式時，除了要充分考慮我國的實際情況，還應(yīng)遵從國際慣例。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，應(yīng)采用“法人所得稅”的名稱。確立統(tǒng)一、公平、規(guī)范、簡明的法人所得稅也是我國企業(yè)所得稅制改革的目標(biāo)。

　　徐孟洲同時指出，合并后的法人所得稅仍然應(yīng)該保留稅收優(yōu)惠的政策。在確定稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)當(dāng)建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機制。對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)改過去的全面優(yōu)惠為特定優(yōu)惠。

　　徐孟洲介紹，在我國，稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜且極不規(guī)范，有行業(yè)優(yōu)惠政策，區(qū)域優(yōu)惠政策，有區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，此外還有大量的臨時性減免等。稅收優(yōu)惠政策過多過濫，破壞了公平稅負(fù)的原則，使稅收公平稅負(fù)、鼓勵競爭、優(yōu)勝劣汰的積極作用變?yōu)楸Ｗo(hù)落后、制約先進(jìn)的消極作用；另外，稅收優(yōu)惠的濫用，影響了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。因此，在法人所得稅立法時，應(yīng)以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策，以較高的法律層次來規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。