金融工具確認和計量暫行規定出臺的意義

　　北京消息 《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》主要對金融資產和金融負債的分類、衍生工具的確認和計量及金融資產減值等三大問題進行了重點處理，尤其是針對金融資產和金融負債的分類進行了詳細的規定。總體來說，對金融資產四分類改變了現行金融企業會計制度中對投資采用長、短期分類核算的做法，對金融負債采用兩分類也與現行做法不同。這些改變均表明我國會計制度在與國際會計準則趨同方面邁出了重要一步。

　　金融資產和金融負債的分類明確

　　金融資產和金融負債的分類是目前我國股份制改制的國有銀行，以及到境外上市的金融企業遇到的一個重要問題。從加強國際協調、降低上市成本和提高金融信息透明度看，現有金融企業會計制度已無法滿足商業

　　金融資產分為四類，改變了現行金融企業會計制度中對投資采取長、短期分類核算的方法，有助于更清晰界定不同資產類型的投資和收益。首先，對于交易性金融資產，需要在期末應按公允價值(主要為市價)計量，而且報告期間公允價值的變動計入當期損益。其次，對于持有至到期投資，該類金融資產需要在期末是按成本計量的，但要進行減值測試。《規定》對企業將某項金融資產劃分為此類作了較嚴格的限制，目的是防范企業實際操作中可能出現的主觀隨意性，以調節盈虧。第三，對于貸款和應收款項，該類金融資產在期末也要按成本計量，并進行減值測試。第四，可供出售的金融資產，《規定》要求企業需按公允價值對其進行后續計量，公允價值變動計入權益。也就是說，這類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響利潤。

　　金融負債分為交易性金融負債和其他金融負債兩類，第一類交易性金融負債，如企業為短期融資發行的、計劃于短期內贖回證券。該類金融負債在期末應按公允價值計量，報告期間公允價值的變動計入當期損益。第二類，其他金融負債。該類金融負債期末按成本計量。

　　衍生金融工具納入表內核算采用公允價值計量

　　衍生工具通常包括期貨合同、遠期合同、互換和期權。近年來，金融企業和大型涉外國有企業均不同程度地在境外開展衍生金融工具業務，國內衍生金融工具(如銀行間債券遠期交易、認股權證等)市場也已經起步，并將有較快發展。

　　衍生金融工具是一把雙刃劍，利用得好可以規避風險，否則就會釀成大禍，中航油事件就是一個例證。如何從會計規范方面入手，使投資者充分、及時地了解金融企業從事衍生金融工具業務可能承擔的風險，是國際會計準則和主要市場經濟國家會計準則關注的焦點。

　　《規定》在借鑒國際通行做法、結合我國實際情況的基礎上，明確要求金融企業將衍生金融工具納入表內核算，而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況。

　　金融資產減值采取未來現金流量折現法

　　現行會計制度對金融資產減值有規定，但相對于國際會計準則的要求而言顯得有些粗放，從而也成為國有銀行股份制改革中另一個重要問題。金融資產與其他資產的區別在于其承受著較大的金融風險。因此，對金融資產減值損失的確認和計量，國際通行的做法是未來現金流量折現法。

　　相對于我國商業銀行目前采用的計提貸款損失準備五級分類法，未來現金流量折現法計算的減值損失比較準確，更能反映貸款的真實價值。據了解，目前，中國銀行、中國工商銀行等國有股份制改制銀行已開始采用這種做法，而《規定》明確要求采用未來現金流量折現法確認和計量金融資產減值損失，這有利于股份制改造過程中商業銀行更準確把握金融資產減值可能造成的損失。

　　作者：記者 吳占宇

　　(來源：上海證券報）

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