巫繼學：個稅改革 期望導演皆大歡喜的財稅劇

　　個稅改革一石激起千層浪，各界人士熱議激評此次稅制改革。觀點種種，看法多多。盡管這些意見未必都有十足的價值，但這么多人參加討論，實在是一件喜聞樂見的大好事。盡管有人言之過重地說多數看法“系一地雞毛性質”(《熱議個稅，納稅人內訌沒意思》，人民網2005年09月02日)，但這些議論中卻存在著諸多嚴重誤解、誤判與誤讀傾向。及時廓清這些看法十分必要。

　　第一種思想傾向認為，此次個稅改革就是“新時代的均貧富”。(《個人所得稅體制改革，新時代版的平均貧富》，《國際金融報》2005年8月29日)人們樂于談論“均貧富”話題，在于人們身陷于社會貧富差距的無奈與無助。當國家利用巨大的經濟杠桿來調節財富分配的時候，得到改變的并非只有經濟政策，還有經濟熱潮下人們躁動的情結與心態。個稅被賦予更多更大超出它本身機制的期待，根本無需用時間來證實就可以說，這顯然是個稅無法承載之重。

　　稅收屬于二次分配范疇，它對于貧富差距的校正，其幅度與范圍都是有限的。貧與富差距大格局，是在第一級生產關系中鑄就的：資本獲利潤，土地獲地租，勞動獲工資。擁有什么樣的生產要素，就憑什么在經濟活動中獲取經濟報酬。在有資本參預運行的市場經濟中，勞資之間的收益不能同日而語。就是在勞動者范圍內，不同地區，不同工種，不同行業，不同“領色”，收入也霄壤之別。稅收作為調節器，只是在大格局分配之后的小調整。這一點，無論如何也不要期望過了頭。事實上，個稅改革根本不能改變財富分配的大盤子。打個比喻，第一級分配是“大腿”，第二級分配是“小腿”，你能指望“小腿”扭過“大腿”？也可以理解為，“大腿”決定跨度，“小腿”決定幅度。進一步講，在國家稅源中，個人所得稅只是的一個小稅種。2004年全國征收個稅1700多億，占稅收總量不到7%。所以，稅制改革決不可能全面糾正分配不公，也決不可能大幅縮小貧富差距。

　　不過，也不能小看個稅改革，因為它確實能夠在一定程度上減輕窮人的稅負，也能在一定程度上增加富人本應承擔的稅負。在一個貧富差距肆意橫行的背景下，這種調整還真在民眾心目中引起久旱逢甘雨的感覺。目前中國的現狀是，在總體上，中國稅負之重已經進入世界前列國家，據《福布斯》發布“全球2005稅務負擔指數”，中國稅負排名全球第二高。而國家個稅65%來自工薪階層(2004年)，中國富人的稅收負擔在世界上居然最輕的。

　　第二種思想傾向是，將個稅起征點看作此次個稅改革的關鍵，并進一步認為只有提高起征點才能縮小貧富差距。瀏覽最近以來媒體有關個稅改革討論，幾乎每文必議“起點”。從1200元、1500元、2300元、3000元直奔5000元，都被拿出來討論，新近突破的起點高位是8000元。(《人大教授坦言個稅起征點調至8000元最為合適》2005年8月31日東方早報)似乎也不能說是無根無據。

　　我以為，起點多少只是一個技術問題。問題的關鍵是，作為個稅，有兩個最重要的基本前提：一是個稅應當承擔國家總稅收的比例，二是不同收入層中各自負擔的份額。從賦稅原理上講，它的起征點必須考慮一個平均家庭平均的基本生活費用。就是說，在基本生活費的額度內，不承擔個稅負擔。有人以此計算出，三口家庭月收入3000元起征個稅較合理，可聊備一說。有了這個基點，我們可以計算出個稅在國家總稅收中擔負比重。這個比重，在不同國家不同經濟發展階段是不同的。去年，個稅比重約為7%。與此并重的，是不同收入層的稅負問題。只有解決了這兩個基本點，才可能計算出合理的征稅起點。藉此，我們有理由呼吁，盯住決定征稅起點的這兩個關鍵問題，而不是總關切枝節的技術問題。

　　另外，那種認為起點越高越好的看法，是對賦稅原理的背離。過高了，可能高收入層稅負加重，但是可能放走那些本應納稅的中收入層。這未必能夠使稅收起到分配調節器的作用，可能還會帶來負面影響。

　　第三種傾向是，過分寄希望于增加富人稅負。如何讓富人承擔更多的稅務責任，提高起征點是近來的普遍看法。但華東政法大學商學院院長汪康懋教授另辟蹊徑，他以此次個人所得稅起征點上調為切入點，設計出新的財稅模型，通過開征新的、主要面向富裕人群的消費稅種，據計算可使稅收增加3710億元。(《專家建議開征博彩稅等富人稅種，年可收3710億》2005年9月1日國際金融報)根據這一模型，個人所得稅起征點上調、企業所得稅降低、生產型

　　這的確是一個相當有水準的建言，對此我并無異議。問題在于，我們似乎忽略了富人們的避稅能力。我國目前雖有表面完善的分類累進個人所得稅制度，但“富人少納稅”已是不爭的事實。去年我國個人所得稅收入將近1700多億元，65%來源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅并不是很多。富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數不勝數。前者指的是稅法漏洞，問題出在立法；而后者指“惡意”逃稅，問題出在納稅義務人。

　　對于提高富人稅負萬萬不可盲目樂觀，更不要低估他們的博弈手法。這里，我們撇開兩種富人：一是道德最好的；一是道德最壞的。前者會如數納稅，甚至捐款做善事；后者可能幾乎不繳稅。我們講一般富人。金錢，就是權利，“金錢能使鬼推磨”。富人在一般情況下，都會利用自己的權利減小應繳稅款。而在臺面上完全可能冠冕堂皇。所以我有如下憂慮：“富人多征稅難以操作，霸王硬上弓可能付社會成本”。(2005年8月28日21世紀經濟報道)進一步講，我們的稅務管理人員，至少目前還有待大大提高與富人進行納稅博弈的智慧與能力。否則，汪教授設計的開征博彩稅等富人稅種模型，可能走“變橘為枳”路線。

　　第四種傾向是，忽視此次個稅改革的目標，是通過調整個人所得稅而達到社會經濟關系和諧，特別是達到貧富和諧。其實，個稅不過是每個公民給國家

　　我認為，對于

　　那位以創新理論聞名于世的經濟大師約瑟夫•熊彼特說過：“一個民族的精神風貌、文明程度、社會結構以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在它的財政史上。”在他的筆下，一國的財稅制度如同神仙手中的魔鏡。我們期待稅務管理部門，能玩轉這個智者見智高者見高的“魔鏡”，導演出皆大歡喜的中國當代財稅劇來。

　　(稿源：紅網)

　　(作者：巫繼學)