轉移定價 外資稅收零增長的原罪

　　本報實習生:閆蓓

　　2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜公布的外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強貢獻稅收為627.77億元，與2003年基本持平,稅收零增長的矛頭直指“外資稅收優(yōu)惠”，一時間，取消“外資稅收優(yōu)惠”的言論鋪天蓋地。

　　事實上，稅收零增長并不能完全歸罪于“外資稅收優(yōu)惠”。中國財政協(xié)會副會長、中國人民大學財經(jīng)經(jīng)濟學院教授安體富接受采訪時說：“外資企業(yè)有一半虧損的現(xiàn)象是不正常的，他們通過價格的“高價進低價出”進行轉移定價是需要正視的問題。

　　轉移定價，業(yè)內(nèi)不宣的秘密

　　有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報虧損額高達1200億元，60%在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。面對這一難以置信的“巨虧”事實，安體富教授道出了早已是行業(yè)內(nèi)心照不宣的秘密——“轉移價格”。

　　安體富指出，市場競爭因素固然使企業(yè)利潤下降成為必然，但是虧損幅度如此之大，與合資企業(yè)中外資的利潤轉移不無關系。

　　所謂轉移價格，也即“轉移定價”，指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間進行商品、勞務或技術交易時所采用的內(nèi)部價格，它不受國際市場供求關系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。舉例來說，一家在華外商直接投資企業(yè)從其國外的母公司購買原材料，加工成終極產(chǎn)品后返銷其母公司，這一交易過程中產(chǎn)生的價格就是轉移價格。在實踐中，相當多的外商投資企業(yè)通過“高進低出”、“低進高出”、甚至“主觀列支”，可以達到調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收、享受優(yōu)惠、優(yōu)化資產(chǎn)配置、減少和避免各類風險，進而達到對公司進行戰(zhàn)略性總體調(diào)控的目的。

　　普華永道咨詢有限公司上海分公司總監(jiān)、轉移價格專家狄書哲打了一個比方：假設一家美國企業(yè)來華投資設廠后，以10美元的價格從其母公司進口原材料，在中國又追加投資2美元，則其成本應為12美元。但是在華子公司以11.5美元的價格把產(chǎn)品返銷給其母公司，從賬面看這家美商在華投資企業(yè)就是虧損的，而其母公司很可能以14美元的價格把產(chǎn)品轉手銷售給其他消費者，這樣利潤就被截留在國外了。

　　一位在跨國公司北京總部擔任會計師的女士透露，外企通過轉移價格逃稅占到避稅總金額的60%以上。另一位知情人士透露，其他避稅的手法還有利用無形資產(chǎn)的特殊性，讓國內(nèi)企業(yè)在需要使用跨國公司的技術、專利、

　　預約定價反避稅最有效

　　從世界范圍來看，預約定價(APA)被認為是解決轉移定價反避稅的最有效方式。它目前已成為發(fā)達國家，如美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、香港等二十個國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機制就是由納稅人與稅務機關就有關關聯(lián)交易的轉移定價方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題。最核心的原則就是企業(yè)通過與稅務機關進行協(xié)商討論，預先確定稅務機構和企業(yè)雙方同意的關聯(lián)交易定價原則，即將轉移定價的事后稅務

　　作為國際通行的納稅方式，預約定價使得政府部門的漏征稅風險與審查成本減輕，跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。在事前約定和事后稽查的利益博弈中，跨國公司往往選擇前者，從而實現(xiàn)稅務機關和跨國公司的雙贏。

　　對于轉移定價問題，專家建議還可以從以下幾個方面來完善：一是提高合資、合作企業(yè)中中方的自我保護能力。在與外商成立合資、合作企業(yè)前，中方應通過結構上的優(yōu)化組合，使自己掌握對外購銷，控制營運企業(yè)的運營。另外，引進專有技術、商標使用權的轉讓價值應經(jīng)過中國權威部門鑒定；二是加強稅收征收管理。稅收征管應建立納稅人申報、稅務代理和稅收稽查三位一體的模式，可以適當借鑒國外的規(guī)定，切實制定反轉移定價稅法；三是加強會計師事務所和海關的作用。中國會計制度要與國際慣例接軌，熟悉跨國企業(yè)的財務會計做賬方法，建立和健全嚴格的審計制度。加強海關對外企進出口貨物的監(jiān)督管理。發(fā)現(xiàn)價格嚴重偏離正常交易價格時，可要求對進出口貨物重新估價和征稅。四是注意多方面的配合、掌握信息。國內(nèi)各部門應進行有效配合。海關、稅務、外經(jīng)貿(mào)、工商、審計等部門應注意相互通氣，相互間協(xié)調(diào)工作，積極收集國際市場價格的情報，形成一個反對跨國公司濫用轉移定價的網(wǎng)絡。

　　據(jù)悉，財政部綜合司司長王保安近日宣布，各個稅改方案都在加快報批中，進行最后的定型，明年動的可能性最大。看來，稅改勢在必行，而與國際接軌的APA付諸現(xiàn)實的規(guī)劃也不會太遠了。

　　轉移價格的四種方式

　　全球第一大會計師事務所普華永道的一位會計師告訴記者，在普華永道的稅務及法律服務部門有一個專門的小組，職能就是為跨國公司提供專業(yè)的咨詢和服務，使其能夠證明其在自己關聯(lián)企業(yè)交易中的轉移價格處于合理的范圍之內(nèi)。

　　稅務稽查人員向記者概括了跨國公司采用轉移定價的四種方式：

　　第一種是實物交易中的轉移定價。實物交易中的轉移定價具體包括產(chǎn)品、設備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價等業(yè)務中實行的轉移定價，這是目前轉移定價最重要、也是使用最頻繁的一種方式。其主要手段是采取“高進低出”或“低進高出”，借此轉移利潤或逃避我國稅收。

　　第二種是貨幣、

　　第三種是勞務、租賃中的轉移定價。勞務、租賃中的轉移定價存在于境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務和租賃服務中，他們高報或少報、甚至不報服務費用。更有甚者，有的竟將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費用攤銷到境內(nèi)公司，以此轉移利潤，逃避稅收。

　　第四種是無形資產(chǎn)的轉移定價。主要指獲得專有技術、注冊商標、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉移定價。跨國公司企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價格，轉移利潤。對關聯(lián)企業(yè)間的非專利技術和注冊商標使用權的轉讓，由于其價格的確定存在著極大的困難，我國沒有收費的明確規(guī)定，而且由于其專有性，無可比市場價格，其價格的確定更是難以掌握。