核心提示

　　12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決定，將新的個(gè)稅免征額從1600元提高到2000元，并于2008年3月1日起實(shí)施，這引起民眾的極大關(guān)注和熱烈討論。

　　從800元調(diào)高到1600元僅僅兩年，個(gè)稅免征額又再次提高到2000元，調(diào)整的頻率明顯加快，政府著力降低居民稅收負(fù)擔(dān)的政策意圖顯現(xiàn)其中。而從民眾對(duì)個(gè)稅免征額是否偏低的熱議中我們亦可看到，稅收這一調(diào)整收入分配的政策工具，其公平和效率的功能選項(xiàng)在和諧為重的社會(huì)中也具有了更多的民生意味。

　　但顯然，在未實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制度之前，目前的分類所得稅框架之下的單純提高個(gè)稅免征額并不能解決收入分配差距的難題，要使稅收調(diào)節(jié)再次分配的作用充分顯現(xiàn)，個(gè)人所得稅的制度模式變化顯然需要更多的考量。-

　　1、個(gè)稅免征額提高至2000元對(duì)誰(shuí)有利？

　　王朝暉：能減輕工薪階層稅收負(fù)擔(dān)

　　(北京律師協(xié)會(huì)稅法專業(yè)委員會(huì)主任)

　　個(gè)人所得稅免征額調(diào)整到2000元與這輪物價(jià)上漲和居民的生活費(fèi)用上升密切相關(guān)，根據(jù)通脹水平來(lái)調(diào)整個(gè)稅免征額是正常的，而且適當(dāng)提高免征額有助于減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)。最近兩次免征額的調(diào)整時(shí)間間隔比較短，這跟宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化有關(guān)，從增加居民可支配收入方面來(lái)說(shuō)，個(gè)稅征收點(diǎn)的提高可以起到一定的積極作用。

　　施正文：高收入者稅負(fù)減少不明顯

　　(中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授)

　　由于低收入者往往收入來(lái)源比較簡(jiǎn)單，這次進(jìn)行的調(diào)整，只是對(duì)工資薪金所得這部分費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行了調(diào)高，但在目前分類所得稅的制度下，個(gè)人的所得來(lái)源有11種，勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等收入來(lái)源部分的費(fèi)用扣除額卻沒有變。而高收入人群的收入來(lái)源往往很多，并且除工資薪金外更多表現(xiàn)為其他形式。因此即便對(duì)工資薪金所得的費(fèi)用扣除進(jìn)行了提高，但高收入者的稅負(fù)減少不是很明顯。

　　張斌：現(xiàn)行稅制對(duì)高收入者監(jiān)管乏力

　　(社科院財(cái)貿(mào)研究所研究員)

　　盡管通過(guò)提高費(fèi)用扣除額對(duì)個(gè)稅制度采取了一些調(diào)整，但目前的所得稅制度對(duì)高收入者的監(jiān)管仍是不力的。從800到1600元的那次調(diào)整，實(shí)際上我們除了提高免征額，還加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的稅收監(jiān)管，并且啟動(dòng)了年收入12萬(wàn)元自行申報(bào)制度。但此次調(diào)高免征額卻沒有配套的對(duì)高收入者進(jìn)行監(jiān)管的措施。目前所得稅是分類所得稅制，分為工薪收入，勞務(wù)，股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11類所得，這種情況下，高收入者怎么界定？又如何甄別？其實(shí)是不容易的。

　　目前對(duì)工資薪金征收的所得稅比較高，因?yàn)閷?duì)工薪階層而言，薪金為主要收入來(lái)源，向這類收入征收所得稅比較容易。但高收入者收入來(lái)源很復(fù)雜，如勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等具有不確定性，西方國(guó)家這類所得通過(guò)加強(qiáng)現(xiàn)金和收入的控制并加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)登記使得這部分收入征稅比較容易，但我們國(guó)家在財(cái)產(chǎn)登記，現(xiàn)金管理等方面制度不健全，包括銀行在一個(gè)身份證下的資金收支信息也不完備，導(dǎo)致實(shí)際上對(duì)高收入者的稅收征管仍然不力。-

　　2、對(duì)調(diào)節(jié)收入分配有何意義？合理的所得稅制度應(yīng)該是什么樣的？

　　施正文：對(duì)調(diào)節(jié)收入差距作用有限

　　在個(gè)稅模式不轉(zhuǎn)換的情況下，仍然僅僅只是在稅前扣除上進(jìn)行調(diào)整，雖然有一定的積極意義，但對(duì)調(diào)節(jié)收入差距的作用是極其有限的。其實(shí)現(xiàn)在面臨的最大矛盾是收入分配差距過(guò)大，但這和降低稅收負(fù)擔(dān)是兩個(gè)概念。因?yàn)楣ば诫A層收入不會(huì)很高，提高免征額保證了這些人群的稅率檔次不會(huì)進(jìn)到比較高的稅率區(qū)間。但這樣的調(diào)整對(duì)于高收入人群的收入影響作用是不明顯的，并且調(diào)節(jié)收入差距必須主要依靠累進(jìn)稅率，此次對(duì)累進(jìn)稅率沒有進(jìn)行調(diào)整，因此對(duì)調(diào)節(jié)收入差距作用有限。

　　張斌：免征額的提高屬于“一刀切”

　　單純地提高免征額能起到降低中低收入人群稅賦的作用，但如果沒有其它配套措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)高收入階層的稅收征管，僅僅是提高免征額對(duì)改善收入分配是沒有作用的。免征額的提高是一刀切的提高，即所有人的稅收免征額同時(shí)提高，這對(duì)中低收入者和高收入者沒有任何區(qū)別。提高稅前扣除更有利于中等收入的工薪階層，但在其他方面的作用卻不明顯，也就是說(shuō)政策還是缺乏對(duì)高收入階層的稅收征管。應(yīng)該從減稅負(fù)和加強(qiáng)征管兩方面去采取措施才能取得調(diào)節(jié)收入分配的效果。

　　王朝暉：綜合所得稅制是發(fā)展方向

　　個(gè)人所得稅應(yīng)從分類向綜合所得稅制靠攏，把各類收入合并在一起來(lái)進(jìn)行征稅，并根據(jù)物價(jià)變動(dòng)水平和居民實(shí)際生活費(fèi)用支出變動(dòng)等因素，考慮稅收指數(shù)化。但目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅的條件還沒有具備，完全改革為綜合所得稅制還是一個(gè)比較長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。這需要全社會(huì)的協(xié)調(diào)和配合，包括納稅人自行申報(bào)法律法規(guī)的完善，民眾納稅意識(shí)的增強(qiáng)和對(duì)稅收的了解，以及社會(huì)風(fēng)氣等等必須提供一定的可操作環(huán)境，因此不能一蹴而就。-

　　3、2000元個(gè)稅免征額是高還是低？是否會(huì)繼續(xù)提高？民眾應(yīng)有什么樣的納稅意識(shí)？

　　王朝暉：免征額仍有上調(diào)空間

　　個(gè)稅征收的免征額還存在不斷上調(diào)的可能。目前，北京等城市2000元的免征額還是偏低。由于物價(jià)持續(xù)上漲，再加上由于2008年隨著改革深入，煤電等資源產(chǎn)品價(jià)格將會(huì)上調(diào)，基本能源價(jià)格的上漲，將導(dǎo)致生活日用品價(jià)格隨之上漲，這勢(shì)必會(huì)影響居民的日常生活。考慮到居民生活成本的上升，個(gè)稅征收的免征額還是有調(diào)整空間的，不過(guò)這也需要考慮財(cái)政的承受能力。

　　施正文：高低要看稅法定位的變化

　　不能按照免征額為800元時(shí)候其與當(dāng)時(shí)收入的比例來(lái)判定現(xiàn)在的免征額是高還是低。因?yàn)樵瓉?lái)是個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，主要針對(duì)的是極少數(shù)改革開放后先富起來(lái)的高收入階層。但現(xiàn)在個(gè)稅的功能和定位發(fā)生了很大變化，不能用原來(lái)舊的定位和功能來(lái)考慮現(xiàn)在的問(wèn)題。如果仍按照原來(lái)的個(gè)稅思路，實(shí)際上個(gè)稅收入將會(huì)很有限，并且稅收調(diào)節(jié)的范圍也將會(huì)很有限。個(gè)稅其實(shí)屬于一種全民都需要交納的稅種，不能把個(gè)稅調(diào)節(jié)的范圍僅僅限定在富裕人群，這種想法是不對(duì)的。

　　張斌：爭(zhēng)論免征額高低無(wú)意義

　　單純爭(zhēng)論個(gè)稅免征額的高低沒有意義，稅收功能的有效性才是最根本的問(wèn)題。在稅法的制定上應(yīng)該核定其功能的有效性，如果制定的稅法很復(fù)雜，形成了很精巧的稅制，但實(shí)施的效果很差，而且有很多漏洞，甚至高收入者利用漏洞的機(jī)會(huì)更多，這就跟立法的初衷相違背。其實(shí)所有的稅收都會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生作用，只不過(guò)個(gè)人所得稅因?yàn)榍嘘P(guān)百姓收入而引起很大關(guān)注。目前個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重很低，約為7%，實(shí)際上占比93%的其它稅種起到的調(diào)節(jié)收入分配的功能是否更顯著才是我們應(yīng)該關(guān)心的。應(yīng)該倡導(dǎo)一種更大局的納稅意識(shí)觀，居民應(yīng)該關(guān)注政府到底從自己手中收取了多少稅，這些稅都是由哪些人來(lái)承擔(dān)的。而不應(yīng)該只盯著個(gè)人所得稅一個(gè)稅種，中低收入者不應(yīng)該為不繳稅或者少繳稅而一味叫好，要清楚誰(shuí)有納稅的義務(wù)，每個(gè)人都要考慮自己對(duì)國(guó)家有沒有納稅義務(wù)，而不是首先盯著高收入者，如果在這些方面沒有準(zhǔn)確的理解，只能加劇矛盾的對(duì)立，而無(wú)助于收入分配差距問(wèn)題的解決。-

　　4、應(yīng)不應(yīng)該按地區(qū)制定不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)？實(shí)行全國(guó)‘一刀切’的個(gè)稅免征額合理性何在？

　　王朝暉：不同的地區(qū)應(yīng)有不同標(biāo)準(zhǔn)

　　不應(yīng)該把個(gè)稅的征收點(diǎn)固定化，因?yàn)槿珖?guó)各地情況不同，應(yīng)該有不同的征收基準(zhǔn)數(shù)額，最好能夠在不同的地區(qū)制定不同的起征標(biāo)準(zhǔn)。比如，北京或者上海這樣比較大的城市，生活的成本指數(shù)比較高，其起征點(diǎn)就應(yīng)該相應(yīng)的提高，而邊緣省份生活水平比較低，則可以考慮個(gè)稅起征點(diǎn)降低一些。這樣的個(gè)稅征收制度才是比較合適的。因此從全國(guó)來(lái)看，2000元的免征額是否合理還有待于判斷。

　　張斌：統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致資源爭(zhēng)奪

　　實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)稅免征額其實(shí)對(duì)東部地區(qū)更有利，因?yàn)闁|部地區(qū)收入普遍比較高，而西部地區(qū)很多地方收入達(dá)不到稅收起征額。但如果根據(jù)各地具體情況來(lái)劃定納稅標(biāo)準(zhǔn)，則東部地區(qū)免征額可能高于西部地區(qū)，這就不利于勞動(dòng)力和人才的流動(dòng)，也可能出現(xiàn)各地爭(zhēng)搶稅收的情況。各地為了鼓勵(lì)高收入企業(yè)和人員前來(lái)投資，可能會(huì)制訂一個(gè)很高的免征額，這就形成盲目競(jìng)爭(zhēng)資源和稅收競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)果就是收入越高的人，免征額就越高。

　　施正文：分地區(qū)納稅產(chǎn)生更大逃稅空間

　　分地區(qū)納稅會(huì)造成避稅和稅收征管的問(wèn)題，可能會(huì)使部分人轉(zhuǎn)移收入。因?yàn)槿绻�某個(gè)地方個(gè)稅起征點(diǎn)高，可能就會(huì)有人把收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移。盡管隨著改革，這樣的地區(qū)差距會(huì)有改變，但就目前的稅收征管水平來(lái)看，如果各地個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不一樣，稅制將會(huì)變得很復(fù)雜，這樣會(huì)產(chǎn)生更多的逃稅空間，帶來(lái)更高的征管成本。目前實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的稅制比較簡(jiǎn)單，便于征管，等將來(lái)實(shí)行綜合稅制之后，考慮當(dāng)?shù)厣�活的�?biāo)準(zhǔn)和每個(gè)家庭具體情況，地區(qū)差異就迎刃而解了。-

　　5、可支配收入的增加能否起到擴(kuò)大消費(fèi)的作用？

　　施正文：財(cái)富留在了民間

　　政府在力圖降低納稅人負(fù)擔(dān)方面的意圖很明顯，畢竟考慮了生活標(biāo)準(zhǔn)的提高，減少了居民的稅收負(fù)擔(dān)，把財(cái)富留在民間了，對(duì)消費(fèi)有一定的積極作用，盡管作用有多大仍待觀察。因?yàn)殡S著物價(jià)的上漲，購(gòu)買力的降低，與幾年前相比，同樣的可支配收入增加對(duì)消費(fèi)的拉動(dòng)作用卻是不一樣的。

　　張斌：刺激消費(fèi)的效果不樂觀

　　稅前扣除額從1600元提高到2000元，個(gè)人繳納的所得稅必然減少，可支配收入隨之增加，但能不能轉(zhuǎn)化為消費(fèi)具有不確定性。這取決于消費(fèi)的比率和習(xí)慣，對(duì)于不同收入的人也不一樣，這還跟不同人群的邊際消費(fèi)傾向有關(guān)，具體數(shù)據(jù)需要測(cè)算和調(diào)查。從理論上講，減稅對(duì)擴(kuò)大消費(fèi)和內(nèi)需是有效果的，但僅靠提高稅收的免征額來(lái)刺激消費(fèi)恐怕不容樂觀。要真正擴(kuò)大內(nèi)需，降低企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，需要對(duì)稅收制度進(jìn)行較大的調(diào)整，如增值稅的轉(zhuǎn)型等等。-

　　免征額和起征點(diǎn)是兩個(gè)不同的概念

　　這次“個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月2000元”，指的是稅前費(fèi)用扣除(或工資薪金所得費(fèi)用扣除)，即免征額提高到2000元，而不是起征點(diǎn)提高到2000元。免征額是指所有的納稅人都允許對(duì)應(yīng)納稅部分享受稅前扣除；而起征點(diǎn)則是對(duì)收入在起征點(diǎn)以下的人不需要繳稅，凡收入超過(guò)起征點(diǎn)的，不僅需要對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)部分的收入繳稅。而且起征點(diǎn)以下的收入部分也有納稅義務(wù)，即超過(guò)起征點(diǎn)后所有收入都須要交稅，不允許扣除。

　　因此，免征額和起征點(diǎn)是兩個(gè)不同的概念，對(duì)不同收入人群的影響是不同。無(wú)論低收入者還是高收入者，都能享受免征額規(guī)定的稅前扣除；如果起征點(diǎn)為2000元，則是說(shuō)收入在2000以下不需征稅，收入超過(guò)2000元的需要征稅，并且對(duì)2000元以下部分的收入也需征稅，故稅前費(fèi)用扣除調(diào)高以后，所有人都同樣獲得了好處。-

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