國家稅務總局發布案例詳解自行納稅申報政策

　　為了方便年所得12萬元以上的納稅人更好的理解、掌握自行納稅申報的政策規定，幫助其正確履行自行納稅申報義務，日前，國家稅務總局針對納稅人取得不同應稅所得是否需要自行申報，如何進行申報等問題，編寫了年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報例解，對納稅人進行分類指導。

　　昨天(25日)，國家稅務總局將已經編寫的12個例解發布在國稅局官方網站上，12個例解針對個體工商戶、自由演員、外籍人士、公司職員、股民等不同情況進行了詳細案例分析。

　　例解一：個體商戶

　　小李是一名個體工商戶，平時除了經營自己在A市B區的服裝店外，沒有其他收入來源。2006年小李全年營業收入120000元，與經營有關的可在稅前扣除的成本50000元、費用20000元、營業外支出5000元，本年度已預繳個人所得稅3200元。

　　按照個人所得稅法第八條及其實施條例第三十六條的規定，納稅人取得應納稅所得，但沒有扣繳義務人的，應當向稅務機關自行申報納稅。個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。因此，年度終了后，小李應將全年收入匯算清繳。

　　全年應納稅所得額=收入-(成本+費用+支出)-1600×12=120000-(50000+20000+5000)-1600×12=25800元全年應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=25800×20%-1250=3910元

　　應補繳稅額=3910-3200=710元申報時，按照《辦法》第十一條第三項的規定，小李應向實際經營所在地主管稅務機關申報，即向A市B區服裝店的主管地稅機關進行申報。

　　由于2006年小李年所得全年應納稅所得額25800元＜120000元，因此，小李不用向稅務機關辦理年所得12萬元以上的納稅申報。 

　　小李是一個體工商戶，除經營上題所述的服裝店外，還經營該市C區的另一家服裝店。2006年，小李共有以下幾項收入：

　　(1)B區服裝店收入(見第四題)；

　　(2)C區服裝店收入，全年賣服裝服飾收入180000元，購買這些服裝服飾可在稅前扣除的費用40000元、支付經營用房的房租和各種稅費等支出(不含個人所得稅)合計38000元，截止2006年底，共預繳個人所得稅25000元；

　　(3)為M服裝廠設計服裝三次，分別于3月、7月、11月取得設計費3800元、28000元、63000元，扣繳個人所得稅600元、4720元、13160。

　　則小李該如何申報？ 

　　例解二：房產收入

　　2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時，F省的小王轉讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當地稅務機關按1%的比例核定征收個人所得稅。同樣，H省的小李轉讓房屋取得600000元，當地稅務機關按2%的比例核定征收個人所得稅。

　　按照《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)第一條第三項的規定，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、10%、15%)，據此計算年所得。因此，小王和小李在計算年所得時，要將“財產轉讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計算年所得：

　　小王轉讓房屋收入換算的年所得為：財產轉讓所得項目年所得為500000×5%=25000元

　　小王全年取得的工資所得和房屋轉讓所得為：年所得=140000＋25000=165000元＞120000元

　　因此，小王應向稅務機關辦理自行納稅申報。

　　小李轉讓房屋收入換算的年所得為：財產轉讓所得項目年所得=600000×10%=60000元

　　小李全年取得的工資所得和房屋轉讓所得為：年所得=160000＋60000=220000元＞120000元

　　因此，小李應向稅務機關辦理自行納稅申報。 

　　例解三：炒股收入

　　小明和小東都是某公司職員，兩人在業余時間炒股。小明2006年轉讓滬市股票3次，分別取得收益8萬元、1.5萬元、-5萬元，小東轉讓深市股票5次，取得收益-2萬元、2萬元、-6萬元、1萬元、4萬元。小明2006年取得工資所得9萬元，已扣繳稅款；小東2006年工資所得12萬元，并扣繳稅款。

　　根據《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)第一條第六項的規定，在一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵后為負數的，按“零”填寫。因此，小明、小東應申報的年所得為：

　　小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財產轉讓所得”兩個應稅項目。其中：年所得=年工資、薪金所得＋年財產轉讓所得=90000＋(80000＋15000-50000)=135000元＞120000元

　　因此，小明應向稅務機關自行申報。

　　小東的年所得=年工資、薪金所得＋年財產轉讓所得，其中，年財產轉讓所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000=-10000元

　　根據國稅函[2006]1200號規定，股票轉讓所得盈虧相抵后為負數的，按“零”填報。因此，小東年所得=120000＋0=120000元≥120000元

　　小東應向稅務機關辦理自行納稅申報。

　　其他例解

　　小趙是×市M區A公司(非上市公司)的技術骨干并擁有公司的股份。2006年，小趙的全部收入及稅款繳納情況如下：

　　(1)全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣繳稅款情況見下表：

　　(2)取得公司股權分紅20000元，扣繳個人所得稅4000元；

　　(3)銀行儲蓄存款賬戶孳生利息收入1200元，扣繳個人所得稅240元；

　　(4)購買國債，取得利息收入2000元；

　　(5)購買企業債券，取得利息收入1500元，沒有扣繳個人所得稅；

　　(6)出售家庭非唯一住房(原值700000元)，取得轉讓收入860000元，按規定繳納個人所得稅23400元及其他稅費43000元；

　　(7)出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，繳納個人所得稅500元，及按國家規定繳納的其他稅費200元；

　　(8)在上交所轉讓A股股票盈利60000元；

　　(9)持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣繳個人所得稅300元；

　　(10)發明一項專利，讓渡給某公司使用，取得收入40000元，扣繳個人所得稅6400元；

　　(11)一次購買體育彩票，中獎9000元。

　　小趙取得的上述收入應如何辦理納稅申報？

　　答：小趙全年的收入來源渠道較多，適用的應稅項目也多，有“工資、薪金所得”、“特許權使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產租賃所得”和“財產轉讓所得”以及“偶然所得”等應稅所得項目，這些收入在小趙取得時，由支付所得的單位作為扣繳義務人扣繳稅款并向稅務進行申報。另外，2006年度終了，如果小趙的年所得達到12萬元，他應該按照《辦法》的規定，向主管地稅機關辦理年所得12萬元以上的自行納稅申報。