個稅改革的下一步

　　10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定。這也是自1993年以來，我國個稅改革的首次啟動，在“個稅改革”炙手可熱之時，我們更應清醒地認識，個人所得稅的完善不可能一蹴而就，需要視經濟發展狀況和社會環境的變化分步實施。

　　★文/王姝

　　一則來自國家稅務總局的消息：2004年中國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。于是，“貧富倒掛”的現狀激起了各方的反應，一時間“個稅改革”的問題成為街頭巷尾熱論的話題。在經過全國人大法律委、財經委、常委會法工委聯合如的個稅工薪所得減除費用標準聽證會后，10月22日，十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，起征點為1600元，決定將于2006年1月1日起施行。

　　稅制空白 以灰致富

　　表面的公平稅率導致實質的不公平的稅負。我國現行個人所得稅制在表面上體現了“高收入高稅率”，在現實中卻往往只針對那些以工薪為惟一生活來源的勞動者，而有多種收入來源的“富人”卻可以通過“合理避稅”來減少納稅。這表明個人所得稅在解決收入分配不平等方面沒有發揮應有的作用。

　　收入的內涵不同導致稅負不公平。一是應納稅收入中是否包含職務消費；職務消費又該如何核定等一系列問題需要探討。二是同樣的收入不同的家庭負擔是否應該考慮，具體反映在現行的個人所得稅制的費用扣除沒有充分考慮醫療、教育、住房、贍養等實際支出及下崗、失業等現實情況。

　　稅制上的空白—灰色和黑色收入無法征稅，使真正的富人逃跑在稅法之外�，F代的中國存在“以灰致富”和從事第二職業獲得單位之外收入的現象，如兼職律師、兼職教師、兼職評審員等等。如何對此部分收入征收所得稅，是值得考慮的內容。

　　存在重復征稅的問題。一是現行稅法實質上對企業存在三重重復課稅，有時同一收入會被重復征收個人所得稅、企業所得稅、股息稅三種稅。二是民營股份制企業的個人股東轉增資本問題；征管缺陷，使稅收流失難以有效遏制。征管手段較落后。稅務機關管理手段落后，是我國稅務管理水平較低的主要原因之一，也是形成稅收流失的現實條件之一；法制缺陷，使偷逃稅者有恃無恐。法制的不完善使有關部門法中卻沒有任何與法律相應的配套規定，以致稅務機關在執法時，遇到了種種困難，離中央提出的“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的要求，仍有很大的距離。主要體現在對有法不依缺乏有效監督措施以及稅法的剛性缺乏保證等方面。

　　稅源潛力巨大

　　改革開放以來，我國國民經濟發展迅速。我國GDP以及人均GDP快速增長，為提高個人所得稅的收入比重打下了堅實的基礎。國際經濟表明，隨著經濟的發展，個人所得稅的比重將逐步提高。從我國現實看，近幾年來，特別是1994年以來，我國個人所得稅都保持了很高的增幅(年均遞增50%以上)，這充分說明我國個人所得稅稅源潛力巨大，我國目前已經具備了提高個人所得稅收入比重的經濟基礎。

　　居民個人收入大幅增長，居民個人所得占國民收入分配比重逐年上升。因此，進一步發展和完善個人所得稅，提高個人所得稅稅收比重，實現與其現行經濟發展和國民收入分配結構的相適應，是完全可行的。

　　面向富裕家庭征稅，在我國有著廣闊的前景。有資料表明，至2003年底，中國公民已經擁有11萬億的儲蓄存款，其中80%的存款為20%的儲戶所有。國外經驗表明，個人所得稅主要是面向富裕家庭征收。例如在美國，現有5%的美國高收入納稅人繳納了將近1/2的聯邦所得稅。我國的情況正好相反。近年來我國個人所得稅的結構中，有80%的收入是來自相對低收入的工薪階層。因此，應提高向富裕家庭和高收入者課稅的比率，把潛在的稅源變成現實的稅收。

　　不可能一蹴而就

　　個人所得稅的完善不可能是一蹴而就的，需要視經濟發展狀況和社會環境的變化分步實施。個人所得稅稅制的完善與其所處的經濟環境息息相關。在我國現階段個人信用制度還沒有形成，現金交易量大，個人收入嚴重隱性化的環境下，單憑一項所得稅稅制的改革是達不到設立個人所得稅的征收目的的。根據國際經驗，調整貧富不均這種事實上的不公平，應當依靠一個包括所得稅、資產稅、贈予稅、

　　實行分類和綜合相結合的稅制模式。從長遠目標來看，中國個人所得稅制應該采取綜合所得稅制，以達到調節納稅人之間稅負的目的。但綜合所得稅需要稅務管理、稅收環境和社會經濟發展水平的綜合協調。從中國國情考慮，在現階段，為增強個人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實施綜合所得稅制打下基礎，可在原有的分類稅制的基礎上，逐步推進，采用分類綜合課稅制，然后擴大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。這樣，既符合量能負擔原則，又可以較好解決將收入分解、將工資外收入歸為應納稅收入。

　　降低稅率，合理稅負。我國現行的個人所得稅稅率采用的是超額累進稅率和比例稅率并用的方法，從世界各國來情況來看，實行綜合所得稅制的國家，往往也采用超額累進稅率。采用超額累進稅率的國家，稅率數一般不超過六級，實行五級和三級的較多；個人所得稅最高邊際稅率在40%～50%之間。根據目前我國的狀況，建議超額累進稅率級數設置不超過五級，最高邊際稅率不超過40%，以體現合理稅負。

　　實行代扣代繳和自行申報并重的征管辦法。由于我國實行分類所得稅制，因此廣泛采用源泉控制，比較重視和強調代扣代繳，納稅人到稅務機關來自行申報納稅的很少。為了增強個人的納稅意識，不斷提高個人納稅水平，減少國家稅收流失，保證足額征稅，必須進一步重視并加強個人自行申報納稅的管理，積極實行代扣代繳和自行申報并重的征管辦法。

　　適當提高減除費用標準和增加扣除項目。隨著人民生活水平的不斷提高，基本的生活開支也應隨之提高，那么，就應適當提高減除費用標準以更好的體現公平、合理的原則。較為理想的方法是將征管權限下放。全國劃分為幾個標準，允許省、自治區、直轄市級政府根據本地區的工資水平、物價水平以及各種保障因素，相應確定減除費用的項目和標準，這樣既符合實際情況，也有利于調節個人收入水平。

　　逐步建立個人賬戶，增強納稅意識。征收管理應由源泉控制為主向納稅人自行申報為主轉變。國家應建立納稅人編碼制度，營造良好的納稅環境，逐步建立和完善個人所得稅征收管理和稽查監控的配套機制，并需要相關部門出臺各種配套措施來進行，如與銀行、房產、社保、公安等部門的配合。盡快建立個人財產登記制，將納稅人的財產、收入顯性化，還可以使稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源的控制；實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，實行金融資產實名制，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件。

　　建立誠信納稅檔案和激勵機制。做好稅法宣傳和增強納稅意識工資，建立誠信納稅檔案數據庫，同時也能為稅收監控提供數據信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風氣，并為納稅人出具精美的完稅憑證，既可以方便納稅人保管和使用，同時也是一種精神鼓勵。

　　人性化的征稅管理。在一定時期內，考慮建立相應的激勵和稅收救助機制，還可以建立稅收救助機制，如果某納稅人以前年度誠實納稅，現在由于經營失策或經濟滑坡，生活無保障，是否相應可以給予一定數額的稅收救助。