美國個稅詳解

　　主講人：邢麗

　　美國最早的個人所得稅始于1861年南北戰爭期間，是北方聯邦政府為籌措經費而開征的一種稅，但因其表述不夠清楚，未能真正生效。現行的聯邦個人所得稅主要是在1986年美國稅制改革基礎上修訂的，屬于綜合模式的個人所得稅。即對納稅人全年各種不同來源的應稅所得綜合起來，扣除相應的不予計列項目、分項扣除項目和個人寬免額，然后按照統一的

稅率計算納稅。

　　美國聯邦、州和地方政府都有對個人所得征稅的權力。一般來說，州和地方政府在確定各自的稅率以后，委托聯邦政府的國內收入局(IRS)代為征收。目前美國的個人所得稅總收入中約80%為聯邦收入。多年來，個人所得稅一直是美國的第一大稅種。

　　個稅如何算

　　美國政府對公民和居民來源于全球的所得征稅，對非居民僅就其來源于美國境內的所得征稅。

　　第一步：計算納稅人的總所得

　　總所得包括勞務報酬、經營所得、財產交易利得、利息、租金、特許權使用費、股息、贍養費和單獨的撫養費、年金、壽險和

　　第二步：計算調整后的總所得

　　從總所得中減去一些符合規定的費用，可以得到調整后的總所得。這些符合規定的費用扣除又稱做線上扣除。主要包括經營費用和虧損、夫妻贍養費支出、遷移支出等項。

　　第三步：計算應納稅額

　　從調整后的總所得中減去稅法規定的分項扣除項目和個人寬免額，這兩項是線下扣除。分項扣除項目主要包括超過調整后總所得7.5%以上部分的醫療費用；購買主要住宅和另一所度假住宅而發生的不超過100萬美元的貸款利息費用；不超過調整后總所得50%的慈善捐贈；以及已繳納的州與地方政府的所得稅和財產稅等。納稅人應該將計算后的分項扣除項目的總和與稅法規定的標準扣除額進行比較，按照兩者中的較高者進行扣除。美國稅法規定2004年標準扣除額分別為：單身或已婚分別申報納稅人為4850美元；已婚合并申報納稅人為9700美元；戶主納稅人可扣除7150美元。

　　個人寬免額是對納稅人本人及其贍養的家庭人口每人給予固定數額的個人納稅免除。2004年個人寬免額為3100美元。美國實行的是“寬免額分段扣減法”，當個人收入達到一定水平以后，“個人寬免額”部分要按一定比例減少。當收入達到更高的一個水平后，個人寬免額要全部取消。

　　第四步：按稅率計算應納稅額

　　美國個人所得稅按照納稅人家庭的不同情況，在稅法上規定了四種稅率表，分別適用于單身納稅人、已婚聯合申報納稅人、已婚單獨申報納稅人和戶主納稅人。2004年，美國適用的是六級超額累進稅率，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、35%。不同申報身份的納稅人適用不同的稅率表。

　　第五步：應納稅額減稅收抵免

　　主要包括勤勞所得抵免、收養的稅收抵免、照顧孩子和被撫養者的稅收抵免、對老人和殘疾人的稅收抵免和國外已繳納稅款的抵免。

　　個稅申報與繳納

　　美國個人所得稅實行納稅人自行申報納稅制度。領取工薪的納稅人，實行由雇主預扣代繳的制度。在每年的4月15日之前，美國納稅人如實填寫相應的納稅申報表，申報上一年度的總收入，算出該年度的應納稅額。如果應納稅額高于或低于預繳稅款，則需補交所欠稅款或申請退稅。納稅人可以選擇傳統的郵寄方式申報，也可以采用電話申報、電子申報等形式。目前電子申報方式已經廣為納稅人接受，美國國會要求在2007年采用電子申報的納稅人達到80%。

　　在美國，每個納稅人都有一個唯一的

　　美國完備的個人所得稅法在為聯邦政府提供大量財政收入的同時，為世界各國的個人所得稅制完善也提供了豐富的經驗。但也應該看到，龐雜的個人所得稅法，也為納稅人帶來了極大的奉行成本。根據美國CCH公司統計，聯邦稅法與法規在2004年達到60044頁，比1995年增加了48%。美國納稅人每年要花費大約65億小時填報各種申報表，保存各種記錄和學習稅收規定。為實現有效管理，大量的公共部門和私營企業投入到稅收產業中，每年的遵從費用達2000億美元。

　　(主講人系財政部科研所稅收研究室副研究員)