發達國家如何征收個稅 對我國具有借鑒意義

　　文/本刊記者 尹娟

　　在很多發達國家，稅收作為政府財政收入的主要來源，其主要任務是為政府機構的正常運轉提供經濟基礎。同時稅收也起到了調節社會財富分配的作用，防止社會財富的占有出現嚴重的兩極分化，導致社會不安和動蕩。在以直接稅為主的國家里，如美國、加拿大、英國、德國、奧地利、澳大利亞、新加坡、日本等，所得稅屬于最主要的部分。

　　世界各國征收個人所得稅的模式主要有三種，一是綜合課稅制，以美國為代表；一種是分類綜合稅制，如日本、瑞典等國；還有一種為分類課稅制，目前我國所實行的個人所得稅就屬于這個類型。盡管稅收結構與稅收制度直接和國家的經濟發展水平、國家所處的發展階段、產業政策密切相關，但是國外的個人所得稅征收制度與方法，對于我國來說仍然具有很多借鑒意義。

　　美國

　　在美國，個人所得稅一直是政府財政收入的主要來源。從稅制的模式上看，美國個人所得稅屬于典型的綜合課稅制，課稅的基礎是納稅人在一個納稅年度內的各項所得，但是要減去稅法中規定的不予列計的項目，并經過兩次扣除，一種扣除稱為個人為計算調整后的毛所得而進行的扣除項目(Individual Deduction for Adjusted Gross Income)，還有一種扣除是從調整后的毛所得中減去的特定項目(Deduction from Adjusted Gross Income)。

　　概括地來說，美國個人所得稅的計算步驟如下面的公式所示：

　　納稅人在一個納稅年度內的各項所得-稅法中不予列計的項目-個人為計算調整后的毛所得進行的扣除項目＝調整后的毛所得

　　調整后的毛所得-特定項目的扣除項目＝應稅所得

　　由于美國個人所得稅體系非常復雜，并不是一兩句話就可以解釋清楚的，我們就挑選出一些對我國具有借鑒意義的條例，供讀者參考。

　　在個人各項所得中不予列計的項目中，主要包括四種類型：捐贈項目、與雇傭有關的不予列計項目，人力資本的回收和與投資有關的不予列計項目。其中，與雇傭有關的不予列計項目是占比最大的一類。對于員工而言，這些項目不記入應稅項目，可以大大增加他們的實際報酬率，而對于雇主來說，他們可以把這些費用作為經營費用來進行扣除，從而大大鼓勵了雇主向自己的員工提供更多的福利。如雇主所提供的保險計劃，在美國，許多公司為自己的員工提供退休保險金計劃，集體定期人壽保險、健康和事故保險，像這樣的保險計劃，只要符合美國稅法的相關規定，雇主和員工都不必為此支付稅收。而對于那些沒有獲得合格的雇主提供的退休計劃的納稅人，自己支付的退休計劃費用，可以在計算調整后的毛所得時扣除這類的付款項目。

　　至于從調整后的毛所得中扣減的扣除項目，主要有兩種扣除方式，一是標準扣除，不選擇明細的扣除的項目，而是選擇一個固定的數額作為扣除標準；二是分項扣除，將各項扣除分別列出。一般來說，分項扣除適用于高收入納稅人，而中低收入者選擇標準扣除比較有利。

　　值得一提的是，美國繳納個人所得稅是以家庭為申報單位。因此，個人所得稅納稅人在填寫納稅申報表之前，首先要根據自己的婚姻狀況確定自己的申報身份。納稅人的申報身份大致有以下四種狀況，即已婚聯合申報(含喪偶者)、已婚分別申報、戶主申報、單身申報。不同的申報身份，享受的納稅待遇完全不同，納稅人享受的標準扣除額、個人寬免額、稅率都是不相同的。

　　表一：2004年美國聯邦個人所得稅標準扣除額(單位：美元/年，適合于一般人)

　　申報身份 標準扣除額

　　單身或已婚 分別申報4850

　　已婚 聯合申報9700

　　戶主 申報7150

　　如果納稅人的收入比較高，可以申報的標準扣除額又比較低，那么使用分項扣除的辦法對他來說會比較有利。在美國的稅法規定中，可以分項扣除的費用有未被報銷的部分醫療費用、州和地方的所得稅、財產稅，購買主要住宅和另一所度假住宅而發生的不超過100萬美元的貸款利息費用，慈善捐贈，以及因為意外或者盜竊而發生的個人用途財產的損失。

　　就一對夫妻而言，他們既可以合起來交稅，也可以分開交。孩子如果有收入的話，孩子的這部分收入要單獨繳稅(在美國，小孩有收入的現象并不少見，比如孩子的祖父母送給他的

　　表二：2004年美國聯邦個人所得稅應納稅所得及適用稅率對照表 (收入為美元/年)

稅率	單身申報	已婚聯合申報	已婚分別申報	戶主申報
10%	0－7150	0－14300	0－7150	0－10200
15%	7150－29050	14300－58100	7150－29050	10200－38900
25%	29050－70350	58100－117250	29050－58625	38900－100500
28%	70350－146750	117250－178650	58625－89325	100500－162700
33%	146750－319100	178650－319100	89325－159550	162700－319100
35%	31900以上	31900以上	159550以上	319100以上

　　此外，在美國稅法中還規定了“寬免額”，這個概念很類似于我國個人所得稅中的“免征額”。但是，不同的是，美國稅法規定的為“寬免額分段扣減法”，也就是說，當個人收入達到一定水平以后，“個人寬免額”部分要按一定比例減少。當收入達到更高的一個水平后，個人寬免額要全部取消，只剩下標準扣除額的優惠。這樣，個人收入越高，免征額反而越低，避免出現高收入者從高免征額中受益更多的現象，也使得稅收的縱向公平原則得到充足的體現。

　　英國個人所得稅模式

　　歷史上，英國曾經實行過分類所得稅制度(我國目前實行的就是分類所得稅制)，即對不同來源的收入收取不同比例的所得稅。現在英國使用的是綜合課稅制度，將個人所有的收入匯總后扣除必要費用和寬免額，按照統一的稅率征收個人所得稅。但是，英國個人所得稅中依然保留了“分類表”的特征，課稅對象是按照分類表來列舉的，一共有A、C、D、E、F五個分類表(B表在1988年被廢除)，分別代表不同的所得來源，并按照它們正常的估稅依據進行計算。但這些只是納稅人的毛所得，還必須進行必要的扣除。英國所得稅的稅前扣除有兩類，一是費用扣除，一是稅收寬免。

　　表三： 英國個人所得稅分類表及費用扣除

　　表類 所得來源 費用扣除

　　A  來自英國國內的土地和建筑物收入租金、保險費、維修費、服務費等  投資補貼

　　C  政府債券利息  無

　　D  第1類 經營利潤全部而且完全是為了工商經營、自由職業等目的而支出的費用  投資補貼

　　  第2類 自由職業所得  個人養老費等

　　  第3類 不實行從源扣稅的利息  無

　　  第4類 外國有價證券利息  無

　　  第5類 外國財產所得  比照國內類似所得的費用扣除

　　  第6類 其他所得  視所得而定

　　E  工資、薪金所得  在履行本職工作時所發生的全部、完全及必要費用，個人

　　F  來自英國公司的股息  無

　　與分類扣除費用不同，稅收寬免并不考慮其支出或者收入的來源。個人所得稅的寬免有很多類別，如個人寬免、已婚夫婦寬免、盲人寬免等等。在各個寬免類別中，對不同年齡段的納稅人，采用的是不同的寬免額度，年齡越大，寬免額度越高。以個人寬免為例，65歲以上到74歲的老人，寬免的標準比普通納稅人提高了32%，75歲以上的老人寬免標準則進一步提高了6%，這一規定實際上是以稅收優惠的形式體現社會對老年人的關愛。此外，每年英國國會都會根據上一個年度零售物價指數的上漲幅度對寬免額進行適當的調整，以符合實際經濟的運作狀況。

　　日本個人所得稅模式

　　日本使用的是分類綜合的個人所得稅制度，這種制度與美國等國家的綜合課稅制度最大的區別在于，先根據納稅人的各項特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后再綜合納稅人的全年各項所得額，如果達到了一定課稅額度標準，就使用統一的累進稅率課以綜合所得稅，并扣除掉以前已經交過的分類稅收，多補少退。

　　由于我國實行的是單一的分類所得稅制，因此也有不少專家建議可以參考日本的個人所得稅模式，在分類的基礎上進行綜合，以達到稅收的橫向公平原則。

　　日本稅制中，對于個人所得稅也設立了不少扣除項目�？偟膩碚f，有兩類扣除，一類是對人的扣除，一類是對事的扣除。

　　對人的扣除，其主要目的在于照顧低收入者的生活需要，具體地又分成基礎扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶養扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對事的扣除，主要針對是為了應對某些突發事件。如社會保險費的扣除，日本的社會保障采用的是收費制，為了鼓勵和支持社會保障制度，對個人所交納的政府等公共部門的健康保險、國民健康保險、養老保險和失業保險，可以全額從綜合課稅所得中扣除。而作為商業保險的人壽保險，則實行最高10萬日元的扣除，納稅人或其他家庭成員、扶養者的醫療支出也可以享受到一定額度的扣除。