特許權(quán)使用費所得的籌劃方案

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。在這方面的稅收籌劃對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講，經(jīng)常會用到。

　　案例:某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元；如果 將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價

款的股權(quán)，當年可獲取股息收入8萬元，試問該科研人員應采取哪種方式？

　　方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓，則：

　　按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用稅率為5%，應納營業(yè)稅額為：80x5%=4(萬元)。因此，繳納營業(yè)稅后，該人實際所得為：80一4=76(萬元)。

　　根據(jù)

　　特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。因為該人一次收入已超過4000元，應減除20%的費用，所以應納個人所得稅為：

　　76 x (1一20%)x 20%＝12.16(萬元)

　　繳納個人所得稅后的實際所得為：76-12.16=63.84(萬元)

　　將兩稅合計，該人繳納了16.16萬元(4+12.16)的稅，實際所得為63.84萬元。

　　方案二：將專利折合成股份，則：

　　首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　其次，由個人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應按20%的比例稅率繳納個人所得稅。

　　那么，當年應納個人所得稅＝8x20%＝1.6(萬元)

　　稅后所得為：8一1.6=6.4(萬元)

　　通過專利投資，當年僅需負擔1.6萬元的稅款。如果每年都可獲取股息收入8萬元，那么經(jīng)營10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，且還可得到80萬元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯，方案一沒有什么風險，繳稅之后就實實在在地擁有個人所得，但它是一次性收入，稅負太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二雖然繳稅少，而且有升值的可能性，但風險也大，是不確定的。如果希望這項專利能在相當長時間內(nèi)來收益，或者是該科研人員想換一個工作環(huán)境以追求個人價值最大，還是選擇投資經(jīng)營為好，在這里，投資經(jīng)營有兩種：

　　一種是合伙經(jīng)營，一方提供專利技術(shù)，另一方提供資金，建立股份制企業(yè)。只要雙方事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重，那么就可根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。如案例中的方案二，專利權(quán)折股80萬，那么這80萬將在經(jīng)營期內(nèi)，分攤到產(chǎn)品成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。那么對該科研人員來講，僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而

　　轉(zhuǎn)讓之前，不需負擔稅收。這樣，還可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里所需負擔的稅收是有限的。所以通過專利既取得專利收入又取得經(jīng)營收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負擔較輕。

　　另一種是個人投資建廠經(jīng)營。這種方式是通過建廠投資后，銷售產(chǎn)品取得收入。由于新建企業(yè)，大多數(shù)可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。因此，在稅收負擔上，所要負擔的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、工薪稅等。將收入與稅收負擔相比，必然優(yōu)于單純的專利轉(zhuǎn)讓收入所要繳納的個人所

　　得稅。

　　除此而外，應當注意專利權(quán)應是由國家主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。

　　因此，特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃應從長遠考慮，全方位地進行籌劃。